個人所得稅籌劃的初步分析

【摘要】企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國雖然尚處于起步階段，但現(xiàn)今稅務(wù)籌劃已越來越受到關(guān)注，一些企業(yè)利用自身的優(yōu)勢開始了稅務(wù)籌劃方面的嘗試。然而，由于許多企業(yè)受到種種條件的限制，如何針對企業(yè)情況進行合理的稅務(wù)籌劃仍是一個難題。本文就本企業(yè)的個人所得稅進行分析，旨在促使企業(yè)更加合理地進行稅務(wù)籌劃，從而實現(xiàn)職工收入增加，企業(yè)利潤最大化、價值最大化。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 合理籌劃 合法籌劃 節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的背景和概念

從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃和對稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務(wù)籌劃起步更晚，起源于20世紀90年代市場經(jīng)濟體制改革和稅制改革，并逐步成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分。稅務(wù)籌劃是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使企業(yè)承擔(dān)盡可能低的稅收負擔(dān)而使用的方法。稅務(wù)籌劃的主要方法有：不予扣稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。在對具體稅務(wù)情況進行分析時，常常是一種或幾種方法結(jié)合使用。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法的立法精神，其行為不僅在形式上合法，在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖，具有一定的經(jīng)濟綜合性和法律時效性；同時，稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排，也具有一定的事前籌劃性。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化

納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

（二）有利于減少企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅

稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

（三）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)會計的管理水平

稅務(wù)籌劃需要較強的財務(wù)會計水平和精通現(xiàn)行的稅收法規(guī)，這就促進企業(yè)重視這方面的培養(yǎng)，達到財務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合法，依法納稅、誠信納稅。

（四）有利于完善稅制，增加國家稅收

稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。

三、稅務(wù)籌劃的分析

現(xiàn)階段物探院涉及的稅種主要有個人所得稅和增值稅，將來可能還會有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育稅附加等。本文就目前我院涉及的主要稅種個人所得稅進行分析：

（一）個人所得稅籌劃的理論分析

1.用足用好稅收優(yōu)惠政策

（1）免稅政策的應(yīng)用

例如：若職工年收入扣除保險和公積金(下面職工年收不做說明均為扣除保險和公積金)在42000元以下(含42000元)，那么月收入就不超過3500元，根據(jù)2011年9月新稅法規(guī)定：職工月收入沒有超過3500元，則可享受免稅的優(yōu)惠政策。因此無論是在發(fā)月工資還是年終獎金，一定要考慮免稅政策的應(yīng)用達到零稅負。

（2）盡量采用低稅率，并用足低稅率

例如：職工年收入在42000-78000元之間(含78000元)，該區(qū)間的上限78000元分配可為：年終獎金18000元和月收入5000元，年終獎金和月收入個稅稅率都為3%，速算扣除數(shù)為零。因此收入在該區(qū)間只要稅率控制在3%，稅負為最輕。

通過上面幾個例子可以看出，在職工收入不變的情況下，工資獎金分配的不同對稅負比例有很大的影響，第一種情況稅負最輕，因為此種情況盡量采用低稅率，并用足低稅率。

因此，對工資薪金的稅務(wù)籌劃是很有必要的。同時通過用(78000-114000）區(qū)間的上述四種情況的分析，還可以推廣到本區(qū)間的任意數(shù)及以下區(qū)間：（150000-204000)、（258000-570000）、（882000-1122000）、（1362000-1662000）、1962000元以上，都可以用第一種情況的原理：保證年終獎金18000元（年終獎金用足低月收入一檔稅率），倒擠出月平均收入。得出一個結(jié)論：無論月收入適用稅率低于全年一次性獎金適用的稅率，還是月收入適用的稅率高于全年一次性獎金的稅率，都可以考慮調(diào)整月獎金使得調(diào)整后的全年一次獎金適用的稅率比月收入適用的稅率低一檔， 并且全年一次性獎金應(yīng)盡量用足低一檔稅率適用的金額。

剩下的其他區(qū)間（114000-150000）、（204000-258000）、（570000-882000）、（1122000-1362000）、（1662000-1962000），是年終獎金和月收入可適用同一檔稅率，應(yīng)盡量保證用滿同檔月收入極限，倒算出年終獎金數(shù)額，此時稅負最輕。以上分析可歸納為表2：(以下區(qū)間含上限不含下限)

2.對全年一次性獎金應(yīng)避開稅收無效納稅區(qū)間

什么是稅收無效納稅區(qū)間？所謂稅收無效納稅區(qū)間是指在對全年一次性獎金計算征收個人所得稅時，有一個臨界點，年終獎金的發(fā)放數(shù)超過這個臨界點則年終獎金和稅后收入則成反向變化，即存在年終獎金的增加和個人稅后收入反而降低的現(xiàn)象。直到增加到某一點時，稅后收入才能增加，這個只增加獎金而不增加收入的區(qū)間就是稅收無效納稅區(qū)間。

例如：職工全年一次獎金18000元，（若該職工月收入超3500元，）那么他應(yīng)交的個稅為18000*3%=540元，職工實際收入為18000-540=17460元。若此時只要職工全年獎金增加1元錢，那么他應(yīng)交的個稅為18001*10%-105=1695.1元，職工實際收入為18000-1695.10=16305.90元，比發(fā)18000元的稅后收入還少了17460-16305.9=1154.10元。那么這個稅收無效納稅區(qū)間多少呢？x-(x*10%-105)=17460解得：x=19283.33也就是職工全年一次獎金一直增加到19283.33元，職工的實際收入才與全年一次獎金18000元相等，年終獎金增加的1283.33元都交了稅了，職工收入1分錢沒增加。那么年終獎（18000-19283.33）這個區(qū)間就為無效納稅區(qū)，以此類推，象這樣的無效納稅區(qū)還有（54000-60187.50）、（108000-114600），（420000-447500）三個區(qū)間，所以在籌劃下年的工資分配時，應(yīng)避開無效納稅區(qū)。

（二）個人所得稅籌劃在本企業(yè)的分析

物探研究院2011年職工構(gòu)成情況是，副處級2人，科級17人，高級職稱9人，中級職稱16人，初級職稱39人。現(xiàn)每個檔次選一人進行分析，他們2011年收入情況如表3：(由于2011年9月1日之前的稅率與2011年9月1日之后的稅率不同，為了具有可比性，故把2011年9月份之前的個稅換算成按2011年9月份之后的稅率計算。)

通過對以上數(shù)據(jù)的分析，年終獎金的發(fā)放雖然避開了無效納稅，但全年總收入在月收入和年終獎金之間的分配還是沒有合理的籌劃，根據(jù)各區(qū)間月收入和年終獎金分配表將各級別職工的收入籌劃為表4：

2011年物探院職工83人，個人所得稅通過稅務(wù)籌劃可節(jié)稅182327.35元，節(jié)稅率有的最高達到72.78%，這是個很可觀的數(shù)字。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。

參考文獻

[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編的《2010年稅務(wù)代理實務(wù)》

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編的《2010年稅法Ⅱ》

[3]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編的《2010年稅法Ⅰ》

作者簡介：孟秀梅（1971-），女，畢業(yè)于中國石油大學(xué)，本科，研究方向：財稅。

（責(zé)任編輯：劉影）