個人所得稅籌劃的初步分析

【摘要】企業稅務籌劃在我國雖然尚處于起步階段，但現今稅務籌劃已越來越受到關注，一些企業利用自身的優勢開始了稅務籌劃方面的嘗試。然而，由于許多企業受到種種條件的限制，如何針對企業情況進行合理的稅務籌劃仍是一個難題。本文就本企業的個人所得稅進行分析，旨在促使企業更加合理地進行稅務籌劃，從而實現職工收入增加，企業利潤最大化、價值最大化。

【關鍵詞】個人所得稅 合理籌劃 合法籌劃 節稅

一、稅務籌劃的背景和概念

從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步更晚，起源于20世紀90年代市場經濟體制改革和稅制改革，并逐步成為企業財務管理的一個重要組成部分。稅務籌劃是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動，使企業承擔盡可能低的稅收負擔而使用的方法。稅務籌劃的主要方法有：不予扣稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。在對具體稅務情況進行分析時，常常是一種或幾種方法結合使用。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法的立法精神，其行為不僅在形式上合法，在實質上也順應了政府的立法意圖，具有一定的經濟綜合性和法律時效性；同時，稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排，也具有一定的事前籌劃性。

二、稅務籌劃的意義

（一）稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化

納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出，從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。

（二）有利于減少企業自身的稅務風險，強化納稅意識，實現誠信納稅

稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

（三）有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務會計的管理水平

稅務籌劃需要較強的財務會計水平和精通現行的稅收法規，這就促進企業重視這方面的培養，達到財務合規、稅務合法，依法納稅、誠信納稅。

（四）有利于完善稅制，增加國家稅收

稅務籌劃有利于企業降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。

三、稅務籌劃的分析

現階段物探院涉及的稅種主要有個人所得稅和增值稅，將來可能還會有企業所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育稅附加等。本文就目前我院涉及的主要稅種個人所得稅進行分析：

（一）個人所得稅籌劃的理論分析

1.用足用好稅收優惠政策

（1）免稅政策的應用

例如：若職工年收入扣除保險和公積金(下面職工年收不做說明均為扣除保險和公積金)在42000元以下(含42000元)，那么月收入就不超過3500元，根據2011年9月新稅法規定：職工月收入沒有超過3500元，則可享受免稅的優惠政策。因此無論是在發月工資還是年終獎金，一定要考慮免稅政策的應用達到零稅負。

（2）盡量采用低稅率，并用足低稅率

例如：職工年收入在42000-78000元之間(含78000元)，該區間的上限78000元分配可為：年終獎金18000元和月收入5000元，年終獎金和月收入個稅稅率都為3%，速算扣除數為零。因此收入在該區間只要稅率控制在3%，稅負為最輕。

通過上面幾個例子可以看出，在職工收入不變的情況下，工資獎金分配的不同對稅負比例有很大的影響，第一種情況稅負最輕，因為此種情況盡量采用低稅率，并用足低稅率。

因此，對工資薪金的稅務籌劃是很有必要的。同時通過用(78000-114000）區間的上述四種情況的分析，還可以推廣到本區間的任意數及以下區間：（150000-204000)、（258000-570000）、（882000-1122000）、（1362000-1662000）、1962000元以上，都可以用第一種情況的原理：保證年終獎金18000元（年終獎金用足低月收入一檔稅率），倒擠出月平均收入。得出一個結論：無論月收入適用稅率低于全年一次性獎金適用的稅率，還是月收入適用的稅率高于全年一次性獎金的稅率，都可以考慮調整月獎金使得調整后的全年一次獎金適用的稅率比月收入適用的稅率低一檔， 并且全年一次性獎金應盡量用足低一檔稅率適用的金額。

剩下的其他區間（114000-150000）、（204000-258000）、（570000-882000）、（1122000-1362000）、（1662000-1962000），是年終獎金和月收入可適用同一檔稅率，應盡量保證用滿同檔月收入極限，倒算出年終獎金數額，此時稅負最輕。以上分析可歸納為表2：(以下區間含上限不含下限)

2.對全年一次性獎金應避開稅收無效納稅區間

什么是稅收無效納稅區間？所謂稅收無效納稅區間是指在對全年一次性獎金計算征收個人所得稅時，有一個臨界點，年終獎金的發放數超過這個臨界點則年終獎金和稅后收入則成反向變化，即存在年終獎金的增加和個人稅后收入反而降低的現象。直到增加到某一點時，稅后收入才能增加，這個只增加獎金而不增加收入的區間就是稅收無效納稅區間。

例如：職工全年一次獎金18000元，（若該職工月收入超3500元，）那么他應交的個稅為18000*3%=540元，職工實際收入為18000-540=17460元。若此時只要職工全年獎金增加1元錢，那么他應交的個稅為18001*10%-105=1695.1元，職工實際收入為18000-1695.10=16305.90元，比發18000元的稅后收入還少了17460-16305.9=1154.10元。那么這個稅收無效納稅區間多少呢？x-(x*10%-105)=17460解得：x=19283.33也就是職工全年一次獎金一直增加到19283.33元，職工的實際收入才與全年一次獎金18000元相等，年終獎金增加的1283.33元都交了稅了，職工收入1分錢沒增加。那么年終獎（18000-19283.33）這個區間就為無效納稅區，以此類推，象這樣的無效納稅區還有（54000-60187.50）、（108000-114600），（420000-447500）三個區間，所以在籌劃下年的工資分配時，應避開無效納稅區。

（二）個人所得稅籌劃在本企業的分析

物探研究院2011年職工構成情況是，副處級2人，科級17人，高級職稱9人，中級職稱16人，初級職稱39人。現每個檔次選一人進行分析，他們2011年收入情況如表3：(由于2011年9月1日之前的稅率與2011年9月1日之后的稅率不同，為了具有可比性，故把2011年9月份之前的個稅換算成按2011年9月份之后的稅率計算。)

通過對以上數據的分析，年終獎金的發放雖然避開了無效納稅，但全年總收入在月收入和年終獎金之間的分配還是沒有合理的籌劃，根據各區間月收入和年終獎金分配表將各級別職工的收入籌劃為表4：

2011年物探院職工83人，個人所得稅通過稅務籌劃可節稅182327.35元，節稅率有的最高達到72.78%，這是個很可觀的數字。

四、結束語

稅務籌劃已成為企業的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，深入研究稅法規定，充分領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，降低企業的稅務風險，增加企業效益，促進企業穩定長遠的發展。

參考文獻

[1]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編的《2010年稅務代理實務》

[2]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編的《2010年稅法Ⅱ》

[3]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編的《2010年稅法Ⅰ》

作者簡介：孟秀梅（1971-），女，畢業于中國石油大學，本科，研究方向：財稅。

（責任編輯：劉影）