試論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)問題與對(duì)應(yīng)策略

【摘要】隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)之間的相互競爭也越來越激烈。在這種競爭環(huán)境下，如何保證一個(gè)企業(yè)正常的生存，運(yùn)營并且發(fā)展壯大離不開科學(xué)和規(guī)范的管理。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為科學(xué)和規(guī)范管理的一部分，發(fā)揮著越來越重要的作用。作者將從建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作中存在的問題進(jìn)行了分析和闡述，得出造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的原因，最后提出健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 相關(guān)為題 對(duì)應(yīng)策略

一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)制度的合法性和有效性有關(guān)的控制；是指各單位根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的定義中，我們可以得知，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性主要體現(xiàn)的以下幾個(gè)方面：

（一）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建設(shè)貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國相繼頒布了一系列規(guī)范企業(yè)正常生產(chǎn)和經(jīng)營所必需的會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)。然而由于不同行業(yè)之間，不同地區(qū)之間以及不同部門之間的會(huì)計(jì)工作的要求和特點(diǎn)有較大的差異，這就使得我國當(dāng)前頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)還有很多漏洞和缺陷。為了更好地理解和執(zhí)行當(dāng)前會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，就需要建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立從另一方面來說，也可以將企業(yè)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的同會(huì)計(jì)法規(guī)不相符合的矛盾及時(shí)上報(bào)，使國家更好地對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不但涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的利益，而且同企業(yè)外部的稅務(wù)部門、工商管理部門也有千絲萬縷的聯(lián)系。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體反應(yīng)。因此，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和真實(shí)性有著極其重要的意義和作用。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的要求

由于我國當(dāng)前法律法規(guī)的不健全，使得我國某些領(lǐng)域的法律法規(guī)只能概括性地指明這些領(lǐng)域的工作方向和目標(biāo)，會(huì)計(jì)工作方面的法律法規(guī)也面臨的同樣問題。因此，只有建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能將國家頒布的法律法規(guī)同本企業(yè)的內(nèi)部管理要求結(jié)合起來，并進(jìn)行充實(shí)和細(xì)化。只有這樣才能使國家頒布的法律法規(guī)落到實(shí)處，發(fā)揮實(shí)效。從而保證會(huì)計(jì)管理制度體系的完整和有效。

（四）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是改善單位經(jīng)濟(jì)管理的重要保證

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好地參與到企業(yè)的內(nèi)部管理之中。這樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)管職能，更好地為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供數(shù)據(jù)支持和理論依據(jù)，使得企業(yè)能夠更好的降低成本，減少管理的中間環(huán)節(jié)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

由上可知，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于我國企業(yè)有著積極重要的作用。但是，在實(shí)際實(shí)施過程中，我國的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制卻存在著相當(dāng)多的問題，這些問題主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

由于我國當(dāng)前部分會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)較差，企業(yè)制度的不健全，以及企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不到位，使得我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。這主要表現(xiàn)在，人為調(diào)整會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，債務(wù)不實(shí)和資產(chǎn)不清等。會(huì)計(jì)信息的失真不僅無法讓會(huì)計(jì)信息的使用者了解到真實(shí)的、全面的信息，同時(shí)也無法為企業(yè)管理者與決策者提供決策管理依據(jù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限界定不清

現(xiàn)階段，由于我國一些企業(yè)的高級(jí)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度的重視度不夠，并且一些企業(yè)中的管理者經(jīng)常不當(dāng)干預(yù)正常的財(cái)務(wù)管理工作，例如虛報(bào)賬目等。企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員常常處于左右為難的狀態(tài)中，如果不按照管理者的要求來修改賬目，便有可能會(huì)遭到管理者的打擊報(bào)復(fù)，反之，則感覺對(duì)不起會(huì)計(jì)職業(yè)道德。總之，這種權(quán)限界定不明的情況，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真和企業(yè)內(nèi)部控制不力等情況，給企業(yè)管理造成了管理漏洞，甚至造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

任何制度都需要人的合理遵守才能發(fā)揮出該制度的優(yōu)越性。現(xiàn)階段，由于我國部分會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，責(zé)任心缺乏，業(yè)務(wù)能力較差，工作中的出錯(cuò)率較高，這就使得我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)。再加上，個(gè)別會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失，只是一味的應(yīng)和和執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的決議，這就使得我國的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的原因

由于我國長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)中的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員并不具備較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員逐漸意識(shí)到了內(nèi)部控制制度的重要性，但是由于歷史因素等的影響，內(nèi)控制度的建立健全依然存在著大量的阻力和制約因素。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員和財(cái)務(wù)人員的資金管理意識(shí)、內(nèi)部監(jiān)督控制意識(shí)還有待加強(qiáng)，雖然注意到了內(nèi)控制度的重要性，但是對(duì)內(nèi)控的重視程度依然不足。由于內(nèi)控制度意識(shí)的不足，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約和管理之下，并不能夠切實(shí)做好各項(xiàng)工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的失效。

另外，由于某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不重視，使得有的企業(yè)把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制簡單地認(rèn)為是財(cái)務(wù)預(yù)算或者財(cái)務(wù)監(jiān)管。有的企業(yè)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)直接下歸到財(cái)務(wù)部門管轄，造成企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)失去了自身應(yīng)有的獨(dú)立性，加大了財(cái)務(wù)工作者和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。不能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用。

因此，企業(yè)內(nèi)部管理者和決策者應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制給予充分重視。通過企業(yè)上下共同參加一些講座、培訓(xùn)等，管理者為其他員工樹立榜樣，共同對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓員工充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建立的重要性與意義。一個(gè)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中繼續(xù)生存發(fā)展下去，內(nèi)部的團(tuán)結(jié)與穩(wěn)定是十分重要的。因此，必須要建立起內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制思想，出臺(tái)相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為。

四、健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立一支符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立最重要的一點(diǎn)就是發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，建立一支符合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。再完美的制度也是需要人去執(zhí)行，因此會(huì)計(jì)隊(duì)伍的執(zhí)行能力直接決定著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施結(jié)果。這就對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出了很高的要求，既要有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)工作能力，還要有現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念。企業(yè)的管理者可以經(jīng)常為會(huì)計(jì)人員提供一些學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)人員自己也要去主動(dòng)、積極的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高自身專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)讓財(cái)務(wù)人員充分的融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，更好的為企業(yè)展開全方位的經(jīng)濟(jì)服務(wù)，要讓會(huì)計(jì)人員參與到企業(yè)的重大決策項(xiàng)目中，提升會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部地位，樹立起內(nèi)部控制思想。同時(shí)還應(yīng)該建立目標(biāo)約束機(jī)制，以此來完善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)行為予以約束，使之符合企業(yè)的整體利益。

（二）運(yùn)用不相容職務(wù)相互分離進(jìn)行控制

企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)如果沒有相互分離，就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間缺乏自身應(yīng)有的獨(dú)立性，弱化了各職能部門之間本身的工作效果和相互之間制約控制的作用。

以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度舉例，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)的經(jīng)辦相分離，將會(huì)計(jì)的記錄與財(cái)產(chǎn)的保管相分離等等，通過這種職務(wù)分離的方式，首先可以使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效的實(shí)施；其次可以最大限度的減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的失真性；最后還可以減少企業(yè)內(nèi)部營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從根源上避免了不正當(dāng)干預(yù)現(xiàn)象的發(fā)生，凈化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，規(guī)范控制行為。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告控制制度，并建立有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立首先就是要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，以便更全面和便捷地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。內(nèi)部報(bào)告制度的建立可以使企業(yè)更加清晰地了解到企業(yè)的經(jīng)營管理決策是否得到落實(shí)，以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立起內(nèi)部報(bào)告控制制度。通過內(nèi)部報(bào)告，來完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職能和作用的發(fā)揮，讓會(huì)計(jì)人員成為企業(yè)內(nèi)部的約束者。

同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)建立有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的員工給予精神上和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違反企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的員工給予嚴(yán)厲的警告或處罰。也可以通過樹立先進(jìn)的典型并號(hào)召大家學(xué)習(xí)，使大家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有更深層次的了解，這樣不僅能夠在員工心中樹立起會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的敬畏心理，同時(shí)也能夠點(diǎn)燃員工工作熱情和積極性。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起到的作用也越來越大。建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也越來越多的被企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層所認(rèn)可。然而如何最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用和功效成為亟待解決的問題。本文從建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作中存在的問題進(jìn)行了分析和闡述，得出造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的原因，最后提出健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。

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作者簡介：黃鏗（1964-），男，福建將樂人，會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：企業(yè)內(nèi)部管理。

（責(zé)任編輯：陳岑）