基于審計(jì)視角的“小金庫”治理初探

【摘要】治理“小金庫”是深化社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的重要舉措，是預(yù)防和懲治腐敗，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的必然要求。要治理“小金庫”，就必須認(rèn)真分析“小金庫”的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，從加強(qiáng)審計(jì)的角度提出治理“小金庫”的措施。

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 小金庫 治理

“小金庫”是指違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未在本單位財(cái)務(wù)部門列收列支或納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。也就是說，“小金庫”資金屬于部門或個(gè)人隱性資金，只為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和少數(shù)人知道或使用，并逃避政府機(jī)關(guān)或有關(guān)部門的審計(jì)及監(jiān)督。“小金庫”不僅嚴(yán)重破壞政府部門及國家干部的形象，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，而且還損害了單位和集體利益，極易誘發(fā)貪污以及挪用公款等犯罪行為。因此，必須高度重視“小金庫”產(chǎn)生的問題，加強(qiáng)對“小金庫”的治理。

一、“小金庫”的表現(xiàn)形式

“小金庫”出現(xiàn)的領(lǐng)域極為廣泛，不僅包括黨政機(jī)關(guān)，還出現(xiàn)在事業(yè)單位、金融部門以及企業(yè)中，人民群眾反映強(qiáng)烈，影響極壞。“小金庫”的表現(xiàn)形式主要包括：

（一）收入不入賬。這是“小金庫”最為常見的形式。個(gè)別單位違反法律規(guī)定，采取亂罰款、亂收費(fèi)、亂攤派等方式，把所得收入存入“小金庫”；個(gè)別單位使用非正規(guī)收費(fèi)票據(jù)甚至自制票據(jù)，在日常經(jīng)營過程中將收取的房屋租賃費(fèi)、管理費(fèi)或者設(shè)備折舊變賣所得收入等不入賬；個(gè)別單位有意截留或挪用本應(yīng)上繳的相關(guān)費(fèi)用；還有個(gè)別單位把該收的費(fèi)用留在下屬單位或部門，然后使用一些發(fā)票在下級(jí)單位進(jìn)行開支，從而逃避上級(jí)單位或部門的檢查。

（二）虛列開支。個(gè)別單位在進(jìn)行工程建設(shè)、大宗物資采購以及在執(zhí)行其他任務(wù)時(shí)，故意編造假預(yù)算，然后在執(zhí)行過程中虛列支出，通過開假發(fā)票來套取現(xiàn)金，并將這些現(xiàn)金打入本單位“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私。

（三）以收抵支。個(gè)別單位在預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的管理過程中不嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的相關(guān)規(guī)定，直接將支出與應(yīng)收賬款相抵，這樣就不僅逃避稅款，而且逃避審計(jì)監(jiān)督，并在賬外形成了“小金庫”。如某單位將房屋出租給其他公司開展經(jīng)營活動(dòng)，該公司只需上交部分租金，其余租金直接沖抵單位在該公司的相關(guān)費(fèi)用，這種收支相抵的方式，既使公司少交了稅金，又有助于該單位隱瞞收入和支出。

（四）通過其他賬戶套取或轉(zhuǎn)移資金。個(gè)別機(jī)關(guān)部門由于受到經(jīng)費(fèi)開支相關(guān)法規(guī)的限制，把可以動(dòng)用的經(jīng)費(fèi)通過開展項(xiàng)目建設(shè)的名義撥付到相關(guān)下級(jí)單位，然后，由這些單位采取編報(bào)假項(xiàng)目、假預(yù)（決）算等方式來套取資金返還給上級(jí)單位。還有少數(shù)單位利用伙食賬目管理混亂、實(shí)施監(jiān)督比較困難等漏洞，通過伙食補(bǔ)貼的名義向本單位食堂撥付一定數(shù)量的補(bǔ)助款，然后借用一些購主副食品的票據(jù)將其從伙食費(fèi)中領(lǐng)走轉(zhuǎn)入“小金庫”。

二、“小金庫”形成的原因

（一）法律法規(guī)意識(shí)淡薄。個(gè)別單位的領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)經(jīng)政策的學(xué)習(xí)，法律法規(guī)意識(shí)比較淡薄，有些人認(rèn)為只要不把“小金庫”的資金裝入個(gè)人腰包，就不算違法違紀(jì)；個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)對截留收入設(shè)立“小金庫”抱有幻想與僥幸心理，認(rèn)為這種行為很普遍；還有個(gè)別單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到“小金庫”的危害性，把“小金庫”當(dāng)作是個(gè)人隨意支取的“私房錢”，甚至不惜以身試法，鋌而走險(xiǎn)。

（二）規(guī)章制度不全。由于極個(gè)別單位財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)控體系不夠健全，使少數(shù)人能夠輕易截留本應(yīng)上繳的經(jīng)費(fèi)，采取收入不入賬或者虛報(bào)冒領(lǐng)單位資金。盡管當(dāng)前財(cái)務(wù)管理已經(jīng)電算化、信息化，極大提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率，但是這種方式也容易遭到破壞，其危害更具隱蔽性，往往不留痕跡，且出現(xiàn)問題時(shí)還容易造成責(zé)任不明、相互推卸等后果，這實(shí)際上就為設(shè)立“小金庫”提供了便利的條件。

（三）“小團(tuán)體”思想及利益作祟。“小金庫”與部門利益、小集體利益或個(gè)人利益往往緊密聯(lián)系在一起，極個(gè)別單位及個(gè)人打著方便工作、為單位及職工謀利益的旗號(hào)，置國家和集體利益于不顧，故意違反財(cái)經(jīng)制度，通過設(shè)立“小金庫”，將相關(guān)資金大量用于請客送禮、濫發(fā)錢物等，造成揮霍浪費(fèi)、中飽私囊等嚴(yán)重后果。

（四）監(jiān)督機(jī)制缺位。由于在當(dāng)前階段財(cái)務(wù)人員的管理體制不夠完善，單位內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的任免、獎(jiǎng)懲和升遷等都是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，這樣的管理體制導(dǎo)致一些財(cái)會(huì)人員即使發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部有違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況時(shí)也不敢進(jìn)行抵制，甚至有很多財(cái)務(wù)人員同流合污，通過制造假賬、銷毀財(cái)務(wù)記錄等方式，逃避審計(jì)調(diào)查和打擊。

（五）處罰力度不夠。總體來說，當(dāng)前在對“小金庫”的處理上，更多時(shí)候采取經(jīng)濟(jì)處罰而忽視對相關(guān)責(zé)任人的處理，對其單位領(lǐng)導(dǎo)的追究較少。由于處罰力度不夠，在很大程度上反而助長了一些部門或單位“頂風(fēng)違紀(jì)”的不良風(fēng)氣，使“小金庫”難以得到有效治理。

三、基于審計(jì)視角的“小金庫”治理對策

人們已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到，“小金庫”現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重?cái)牧松鐣?huì)風(fēng)氣，誘發(fā)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須采取有效措施，通過加強(qiáng)審計(jì)的方式，堵住財(cái)務(wù)漏洞，從而根治“小金庫”。

（一）加強(qiáng)宣傳教育力度，進(jìn)一步提高相關(guān)人員的法紀(jì)意識(shí)。在眾多案例中，我們發(fā)現(xiàn)，“小金庫”的出現(xiàn)，在很多情況下是一種領(lǐng)導(dǎo)行為，沒有單位或部門主要領(lǐng)導(dǎo)的支持或者默許，“小金庫”是不可能存在的。因此，必須開展針對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)經(jīng)制度和法律法規(guī)的培訓(xùn)，采取案例分析等方式提高學(xué)習(xí)效果，使廣大領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識(shí)到“小金庫”的危害性，不斷增強(qiáng)相關(guān)人員的財(cái)經(jīng)制度觀念和法律意識(shí)，提高其遵守制度和維護(hù)紀(jì)律的自覺性與主動(dòng)性。

（二）加大處罰力度，嚴(yán)格追究責(zé)任。要充分認(rèn)識(shí)到“小金庫”的危害性，采取有效措施對設(shè)立“小金庫”行為加大處罰力度，嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，對違法行為要嚴(yán)厲打擊。政府紀(jì)檢和監(jiān)察部門要進(jìn)一步加強(qiáng)與審計(jì)部門的溝通及互相配合，對一經(jīng)發(fā)現(xiàn)設(shè)立“小金庫”的情況，無論屬于哪個(gè)單位、涉及到什么人，都要對其資產(chǎn)來源和走向進(jìn)行深入追查，對有瀆職違法行為的單位領(lǐng)導(dǎo)要堅(jiān)決處理，對已經(jīng)觸犯刑律的人員要依法追究刑事責(zé)任。我們認(rèn)為，只有加大處罰力度，才能對其他設(shè)立“小金庫”的責(zé)任人形成強(qiáng)大的震懾力。

（三）深入開展制度建設(shè)，堵住制度漏洞。一方面要建立和完善舉報(bào)機(jī)制。在加強(qiáng)宣傳教育，加大處罰力度的同時(shí)，要建立健全相關(guān)制度。要在上級(jí)單位及單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)立舉報(bào)電話，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對舉報(bào)有功的單位和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。另一方面加強(qiáng)監(jiān)督巡查制度，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。單位內(nèi)部的紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門聯(lián)合組成監(jiān)督巡查小組，在單位內(nèi)部定期或不定期開展清理“小金庫”專項(xiàng)活動(dòng)。努力從制度上、機(jī)制上、管理上堵塞漏洞，從源頭加強(qiáng)治理，堅(jiān)決堵住制度漏洞。

（四）發(fā)揮審計(jì)部門的專業(yè)優(yōu)勢，加強(qiáng)對弄虛作假、無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為的監(jiān)控和處置。通過核查相關(guān)單位的銀行賬戶，認(rèn)真梳理其資金往來過程中出現(xiàn)的問題；突擊盤點(diǎn)相關(guān)單位或部門的庫存現(xiàn)金、存折等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞；加強(qiáng)票據(jù)管理，對票據(jù)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，加強(qiáng)對票據(jù)領(lǐng)用、繳銷等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

四、結(jié)語

“小金庫”問題嚴(yán)重?fù)p害政府部門及國家干部的形象，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，同時(shí)損害了單位利益，極易引發(fā)貪污以及挪用公款等犯罪行為。因此，必須加強(qiáng)審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度及管理過程中存在的漏洞與問題，從而采取針對性措施徹底消除和根治“小金庫”。

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作者簡介：劉松雙（1976-），男，河南洛陽人，本科，研究方向：金融審計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）