基于審計視角的“小金庫”治理初探

【摘要】治理“小金庫”是深化社會主義經濟體制改革的重要舉措，是預防和懲治腐敗，構建社會主義和諧社會的必然要求。要治理“小金庫”，就必須認真分析“小金庫”的表現形式及產生原因，從加強審計的角度提出治理“小金庫”的措施。

【關鍵詞】審計 小金庫 治理

“小金庫”是指違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未在本單位財務部門列收列支或納入預算管理、私存私放的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。也就是說，“小金庫”資金屬于部門或個人隱性資金，只為個別領導和少數人知道或使用，并逃避政府機關或有關部門的審計及監督?！靶〗饚臁辈粌H嚴重破壞政府部門及國家干部的形象，敗壞了社會風氣，而且還損害了單位和集體利益，極易誘發貪污以及挪用公款等犯罪行為。因此，必須高度重視“小金庫”產生的問題，加強對“小金庫”的治理。

一、“小金庫”的表現形式

“小金庫”出現的領域極為廣泛，不僅包括黨政機關，還出現在事業單位、金融部門以及企業中，人民群眾反映強烈，影響極壞?！靶〗饚臁钡谋憩F形式主要包括：

（一）收入不入賬。這是“小金庫”最為常見的形式。個別單位違反法律規定，采取亂罰款、亂收費、亂攤派等方式，把所得收入存入“小金庫”；個別單位使用非正規收費票據甚至自制票據，在日常經營過程中將收取的房屋租賃費、管理費或者設備折舊變賣所得收入等不入賬；個別單位有意截留或挪用本應上繳的相關費用；還有個別單位把該收的費用留在下屬單位或部門，然后使用一些發票在下級單位進行開支，從而逃避上級單位或部門的檢查。

（二）虛列開支。個別單位在進行工程建設、大宗物資采購以及在執行其他任務時，故意編造假預算，然后在執行過程中虛列支出，通過開假發票來套取現金，并將這些現金打入本單位“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私。

（三）以收抵支。個別單位在預算外經費的管理過程中不嚴格執行“收支兩條線”的相關規定，直接將支出與應收賬款相抵，這樣就不僅逃避稅款，而且逃避審計監督，并在賬外形成了“小金庫”。如某單位將房屋出租給其他公司開展經營活動，該公司只需上交部分租金，其余租金直接沖抵單位在該公司的相關費用，這種收支相抵的方式，既使公司少交了稅金，又有助于該單位隱瞞收入和支出。

（四）通過其他賬戶套取或轉移資金。個別機關部門由于受到經費開支相關法規的限制，把可以動用的經費通過開展項目建設的名義撥付到相關下級單位，然后，由這些單位采取編報假項目、假預（決）算等方式來套取資金返還給上級單位。還有少數單位利用伙食賬目管理混亂、實施監督比較困難等漏洞，通過伙食補貼的名義向本單位食堂撥付一定數量的補助款，然后借用一些購主副食品的票據將其從伙食費中領走轉入“小金庫”。

二、“小金庫”形成的原因

（一）法律法規意識淡薄。個別單位的領導不重視財經政策的學習，法律法規意識比較淡薄，有些人認為只要不把“小金庫”的資金裝入個人腰包，就不算違法違紀；個別單位領導對截留收入設立“小金庫”抱有幻想與僥幸心理，認為這種行為很普遍；還有個別單位的領導沒有認識到“小金庫”的危害性，把“小金庫”當作是個人隨意支取的“私房錢”，甚至不惜以身試法，鋌而走險。

（二）規章制度不全。由于極個別單位財務管理不夠規范，內部監控體系不夠健全，使少數人能夠輕易截留本應上繳的經費，采取收入不入賬或者虛報冒領單位資金。盡管當前財務管理已經電算化、信息化，極大提高了財務人員的工作效率，但是這種方式也容易遭到破壞，其危害更具隱蔽性，往往不留痕跡，且出現問題時還容易造成責任不明、相互推卸等后果，這實際上就為設立“小金庫”提供了便利的條件。

（三）“小團體”思想及利益作祟。“小金庫”與部門利益、小集體利益或個人利益往往緊密聯系在一起，極個別單位及個人打著方便工作、為單位及職工謀利益的旗號，置國家和集體利益于不顧，故意違反財經制度，通過設立“小金庫”，將相關資金大量用于請客送禮、濫發錢物等，造成揮霍浪費、中飽私囊等嚴重后果。

（四）監督機制缺位。由于在當前階段財務人員的管理體制不夠完善，單位內部財會人員的任免、獎懲和升遷等都是由單位領導決定，這樣的管理體制導致一些財會人員即使發現單位內部有違反國家財經紀律的情況時也不敢進行抵制，甚至有很多財務人員同流合污，通過制造假賬、銷毀財務記錄等方式，逃避審計調查和打擊。

（五）處罰力度不夠?？傮w來說，當前在對“小金庫”的處理上，更多時候采取經濟處罰而忽視對相關責任人的處理，對其單位領導的追究較少。由于處罰力度不夠，在很大程度上反而助長了一些部門或單位“頂風違紀”的不良風氣，使“小金庫”難以得到有效治理。

三、基于審計視角的“小金庫”治理對策

人們已經普遍認識到，“小金庫”現象已經嚴重敗壞了社會風氣，誘發單位內部的財務風險。因此，必須采取有效措施，通過加強審計的方式，堵住財務漏洞，從而根治“小金庫”。

（一）加強宣傳教育力度，進一步提高相關人員的法紀意識。在眾多案例中，我們發現，“小金庫”的出現，在很多情況下是一種領導行為，沒有單位或部門主要領導的支持或者默許，“小金庫”是不可能存在的。因此，必須開展針對有關領導干部和財務工作人員的財經制度和法律法規的培訓，采取案例分析等方式提高學習效果，使廣大領導干部充分認識到“小金庫”的危害性，不斷增強相關人員的財經制度觀念和法律意識，提高其遵守制度和維護紀律的自覺性與主動性。

（二）加大處罰力度，嚴格追究責任。要充分認識到“小金庫”的危害性，采取有效措施對設立“小金庫”行為加大處罰力度，嚴格追究相關責任人的責任，對違法行為要嚴厲打擊。政府紀檢和監察部門要進一步加強與審計部門的溝通及互相配合，對一經發現設立“小金庫”的情況，無論屬于哪個單位、涉及到什么人，都要對其資產來源和走向進行深入追查，對有瀆職違法行為的單位領導要堅決處理，對已經觸犯刑律的人員要依法追究刑事責任。我們認為，只有加大處罰力度，才能對其他設立“小金庫”的責任人形成強大的震懾力。

（三）深入開展制度建設，堵住制度漏洞。一方面要建立和完善舉報機制。在加強宣傳教育，加大處罰力度的同時，要建立健全相關制度。要在上級單位及單位內部紀檢監察部門設立舉報電話，并根據有關規定，對舉報有功的單位和個人進行獎勵。另一方面加強監督巡查制度，實施動態管理，加強監督檢查。單位內部的紀檢部門、財務部門和審計部門聯合組成監督巡查小組，在單位內部定期或不定期開展清理“小金庫”專項活動。努力從制度上、機制上、管理上堵塞漏洞，從源頭加強治理，堅決堵住制度漏洞。

（四）發揮審計部門的專業優勢，加強對弄虛作假、無視財經紀律的行為的監控和處置。通過核查相關單位的銀行賬戶，認真梳理其資金往來過程中出現的問題；突擊盤點相關單位或部門的庫存現金、存折等，及時發現財務漏洞；加強票據管理，對票據實行集中統一管理，加強對票據領用、繳銷等各個環節的監督。

四、結語

“小金庫”問題嚴重損害政府部門及國家干部的形象，敗壞了社會風氣，同時損害了單位利益，極易引發貪污以及挪用公款等犯罪行為。因此，必須加強審計工作，及時發現財務制度及管理過程中存在的漏洞與問題，從而采取針對性措施徹底消除和根治“小金庫”。

參考文獻

[1]申展.會計錯弊與查賬技巧[M].中國財政經濟出版社，2006.

[2]王紅.淺談事業單位財務管理存在的問題和對策[J].現代商業，2008(36).

[3]陳小悅，陳璇.政府會計目標及其相關問題的理論探討[J].會計研究，2005(11).

[4]傅光明.關于治理“小金庫”問題的研究[J].研究參考，2007(4).

作者簡介：劉松雙（1976-），男，河南洛陽人，本科，研究方向：金融審計。

（責任編輯：劉晶晶）