淺析三張報表之間的聯系

摘要：本文從全新的視角剖析了三大報表之間的內在勾稽關系，使三張報表有機地聯系起來，從而幫助會計信息使用者更加深刻地理性會計報表。

關鍵詞：資產負債表 利潤表 現金流量表

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述，是財務會計報告的重要組成部分，是企業向外傳遞會計信息的主要途徑。財務報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及財務報表附注，其中所有者權益變動表是新增加的報表。而傳統意義上的三大報表是指資產負債表、利潤表和現金流量表，作為過去主要的財務報告內容，這三張報表所反應的信息是報表使用者較為關注的，而且這三張財務報表不是孤立的存在的，彼此間存在著一定的勾稽關系，它們從不同的側面分別反映了企業的財務狀況、經營成果及現金流量的變動情況。

一、資產負債表與利潤表的關系

資產負債表是最綜合最全面的報表，因為這張報表上對企業的財務狀況、經營成果及現金的儲備及運用狀況都有不同程度的反應。資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表，而經營成果則是企業實現的利潤通過一系列分配之后最終體現在所有者權益下面的留存收益上。投資者對于企業實現的留存收益只能看見它的期末余額，和上期比較可以知道它的變動情況，但并不知道它具體的變動過程，因此為了滿足投資者的需要，就引出了利潤表，具體的變動過程是由利潤表及利潤分配表所完成的。利潤表及利潤分配表是對資產負債表中所有者權益下面留存收益整個變動過程的一種解釋。不僅如此，資產負債表中的各會計要素和利潤表中的各會計要素的關系也是非常密切的。確認收入時，會引起資產增加，或負債減少，最終導致所有者權益增加；比如銷售實現時，銀行存款或應收賬款增加，預收賬款減少。因此涉及到利潤操縱的時候，必然產生的結果是高估收入的同時必然會高估資產或低估負債。確認費用時，會引起資產減少，或負債增加，最終導致所有者權益減少。比如用現金支付廣告費、差旅費等，或購買原材料為付款而形成的應付賬款等。同樣企業高估費用的同時必然會高估負債或低估資產。不僅收入和費用與資產和負債具有關聯，利潤和資產之間也有著非常密切的聯系，資產的增值有三個主要途徑，一是舉債，二是吸收股東入資，三是企業獲取的利潤，企業獲取的利潤是資產增值的最有效途徑。當我們很多上市公司要高估利潤的時候同時必然帶來資產的增加，這個時候分析利潤的質量就要分析對應資產質量的分析。比如采用過度賒銷方式，利潤增加的同時相應的應收賬款也增加了，這個時候應收賬款的質量直接決定了利潤的質量。這是資產負債表和利潤表之間數量上的對應關系，資產負債表和利潤表之間還有動態上的對應關系。資產負債表中企業擁有的這些資產，目的是為了在企業的持續經營當中不斷使用這些資源從而帶來更多的資源的增值，所以當企業資產負債表中這些資源被耗費的時候就是利潤表中費用增加的時候，所以可以看到資產負債表中資產減少而利潤表中費用增加，而這些費用的付出必然會帶來收入的取得，而取得收入的同時又會帶來資產負債表中資源的增值，只要利潤表中收入大于費用，資產負債表中資產就應該是增加的。這種動態上的對應關系更生動的說明了資產負債表中各要素和利潤表中各要素之間的內在聯系。

二、資產負債表和現金流量表的關系

在資產負債表中投資者可以看到貨幣資金的余額，以及和上期對比貨幣資金的變化，但投資者往往不滿足于這些信息，他們更想知道他們所投入的資金，企業都用到了哪些地方，企業主要的現金來源都有哪些渠道等等，于是就引出了現金流量表，現金流量表是對這部分內容所做的解釋。在解釋的時候仍然是圍繞著資產=負債+所有者權益這一會計等式。我們可以把左邊的資產分解為現金及現金等價物和非現金資產兩部分，然后把非現金資產移到等式的右邊，這個時候會計等式就變形為現金及現金等價物=負債+所有者權益—非現金資產，那么舉債和所有者權益當中吸收股東投資部分，這兩部分反映了企業籌資活動的現金波動，舉債、增加投資會帶來籌資活動的現金流入，還債、還利息、支付股利會帶來籌資活動的現金流出，所有者權益中的留存利潤和非現金資產中的流動資產部分反映了經營活動的現金波動，比如購買存貨、交稅、向職工支付工資等這是經營活動的現金流出，應收賬款的收回、銷售商品等是經營活動中的現金流入，扣除流動資產后的非流動資產則反映了投資活動的現金波動，比如說買設備、對外買股票或債券，這屬于投資活動的現金流出，相反則是投資活動的現金流入。

三、利潤表和現金流量表的關系

利潤表和現金流量表都反映了企業在某一時期的經營成果，只是反應的側面不同。利潤表是基于權責發生制的原則對企業某一期間的經營成果做出反映，而現金流量表則是基于收付實現制對企業某一時期的現金實現狀況做出的反映。在企業編制現金流量表時，一般采用的是調整法，其中就有對利潤表中的凈利潤調節為經營活動的現金流量。實際上對于企業經營活動的計量，若采用權責發生制計量就是利潤表中的營業利潤，若采用收付實現制為基礎計量就是現金流量表中的經營活動產生的現金流量，而且利潤表中還包含營業外收支事項，影響營業外收支的事項一般會影響投資活動和籌資活動的現金流量。因此，利潤表和現金流量表看似沒有關系，實質上二者關系密切。