農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅籌劃策略淺探

摘要：近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展迅猛，而當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所面臨的最突出問(wèn)題就是稅收政策，尤其對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展將產(chǎn)生巨大的影響。本文將對(duì)當(dāng)前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究，并在此基礎(chǔ)上提出一些行之有效的籌劃策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品 加工企業(yè) 納稅籌劃

從實(shí)踐來(lái)看，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)是保障我國(guó)農(nóng)民增收、縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)以及推進(jìn)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)優(yōu)化與促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)和條件，但同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展也將受到很多因素的影響，其中之一就是國(guó)家稅收政策。在當(dāng)前的形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

十七大報(bào)告中明確指出，解決好農(nóng)民、農(nóng)村和農(nóng)業(yè)問(wèn)題，關(guān)系著社會(huì)主義小康社會(huì)的全面建設(shè)與發(fā)展，因此應(yīng)當(dāng)始終將其作為我黨工作的重心。目前來(lái)看，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)展最快、數(shù)量最大、對(duì)三農(nóng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)也最大的重要產(chǎn)業(yè)之一，為此各級(jí)財(cái)政部門都在加大對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的投資力度，對(duì)符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行技改貸款和財(cái)政貼息。對(duì)新建成的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，給予強(qiáng)有力稅收政策扶持，無(wú)論哪一種所有制和經(jīng)營(yíng)形式的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，只要能三農(nóng)發(fā)展帶來(lái)利益、給廣大農(nóng)民帶來(lái)實(shí)惠，政府部門均從財(cái)政、金融以及稅收方面給予了大力支持。在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，要全面落實(shí)和扶持產(chǎn)業(yè)化發(fā)展政策，各級(jí)各部門對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展都投入的大量的資金和技術(shù)，尤其在稅收方面表現(xiàn)的最為突出。

農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式的實(shí)現(xiàn)以及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅籌劃，對(duì)當(dāng)前我國(guó)三農(nóng)建設(shè)具有非常重要大的意義，具體表現(xiàn)為：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的大力發(fā)展和納稅籌劃，能夠有效地增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的農(nóng)產(chǎn)品需求量；能夠有效地提高當(dāng)前初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品自身的附加值，進(jìn)而提高整體效益及農(nóng)民的收入；農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展與納稅籌劃，可以有效地促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域的合理布局與優(yōu)勢(shì)生產(chǎn)基地的規(guī)劃與建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上形成一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈條；通過(guò)納稅籌劃，可以有效地提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量與檔次，從而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)出口國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)與發(fā)展為主要途徑，可以吸納很多的剩余勞動(dòng)力，提高技術(shù)裝備水平，為社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。

二、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃概述

對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃而言，實(shí)際上就是對(duì)稅收方案進(jìn)行選擇與選擇的過(guò)程，它是基于當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)相關(guān)稅法之規(guī)定，對(duì)既定的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅方案的科學(xué)選擇，納稅方案存在著差異性，稅收負(fù)擔(dān)也就有所不同。實(shí)踐中我們可以看到，通過(guò)對(duì)不同納稅方案進(jìn)行選擇和優(yōu)化，可以有效地減少農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅額，或者有效地延緩納稅周期，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)降低之目標(biāo)。

實(shí)踐中我們可以看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃主要是因“三農(nóng)問(wèn)題”解決過(guò)程中實(shí)施的相關(guān)優(yōu)惠政策而形成的，具體表現(xiàn)在以下方面：第一，為大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，直接采取的一系列保護(hù)政策。第二，因農(nóng)業(yè)保護(hù)政策的實(shí)施而惠及到農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策，比如對(duì)增值稅中的農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)稅收抵扣規(guī)定等；第三，為全面提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展而實(shí)施的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第四，為提高新農(nóng)村建設(shè)的一系列優(yōu)惠政策。實(shí)踐中我們可以看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和農(nóng)村、農(nóng)民之間存在著天然的聯(lián)系，初級(jí)階段表現(xiàn)出規(guī)模小和底子薄等特點(diǎn)，在現(xiàn)行的稅法體系之中有利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的各項(xiàng)政策，在創(chuàng)建初期都應(yīng)當(dāng)應(yīng)重點(diǎn)考慮到籌劃方案中去。

三、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃策略

對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃而言，它主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即初級(jí)階段的稅收籌劃與實(shí)際生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中的籌劃。具體分析如下：

（一）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)初級(jí)階段的稅收籌劃

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)企業(yè)的生命周期之中，在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)建初期，應(yīng)當(dāng)將納稅因素作為企業(yè)建設(shè)中的一個(gè)重要影響因素，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的形式、選址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容以及發(fā)展模式等進(jìn)行全面而又系統(tǒng)的選擇，因在納稅籌劃活動(dòng)中完全是主動(dòng)的，同時(shí)納稅籌劃也有了很大的空間。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)類型，對(duì)業(yè)務(wù)模塊和納稅人的種類進(jìn)行合理的抉擇，在組建農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采用合理的稅收籌劃策略。

第一，科學(xué)合理地確定企業(yè)的結(jié)構(gòu)。實(shí)踐中我們可以看到，當(dāng)某個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)既有原料生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)，又對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工時(shí)，則該加工企業(yè)可以充分地利用當(dāng)前增值稅抵扣與國(guó)家扶農(nóng)政策，對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整。在該種條件下，筆者建議將企業(yè)加工廠與農(nóng)場(chǎng)分成兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法人，這樣既可有效地減少加工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)省現(xiàn)金流。像小麥、水稻等自產(chǎn)自銷、未經(jīng)任何加工的農(nóng)產(chǎn)品，只要符合當(dāng)前農(nóng)業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)條件，均可享受免稅等優(yōu)惠待遇，而且其增值稅基本上為零。對(duì)于面粉加工廠而言，其購(gòu)進(jìn)的小麥通常可嚴(yán)格按照購(gòu)進(jìn)實(shí)際量進(jìn)行核算，按收購(gòu)額的百分之十三納稅。從農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的總體利益來(lái)看，企業(yè)經(jīng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收籌劃以后，可依據(jù)增值稅規(guī)定進(jìn)行交稅；面粉加工廠提取進(jìn)項(xiàng)稅額以后所得的就是企業(yè)可免繳的稅額，從實(shí)踐來(lái)看也可以有效地節(jié)省的現(xiàn)金流。

第二，科學(xué)合理地選擇企業(yè)的發(fā)展類型。當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展規(guī)模相對(duì)較小時(shí)，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)程度不高，建議采用合伙或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)的發(fā)展模式，這樣可以有效地實(shí)現(xiàn)節(jié)省繳稅之目的。在此過(guò)程中，雖然合伙企業(yè)擔(dān)負(fù)的是無(wú)限連帶責(zé)任，但是企業(yè)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，這樣也能節(jié)省一部分開支。

第三，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行有效的區(qū)分。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)從自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，對(duì)個(gè)案進(jìn)行分析，最重要的就是要利用好企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅過(guò)程中的13%稅率抵扣機(jī)制，同時(shí)還要特別注意自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策的合理使用，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅之目標(biāo)。實(shí)踐中我們經(jīng)常會(huì)看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)相對(duì)比較復(fù)雜，每一個(gè)項(xiàng)目的稅率都存在著一定的差異性，因此農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些稅率業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，并盡可能地從業(yè)務(wù)鏈中找到低稅免稅模塊，并將其進(jìn)行合理的劃分。從業(yè)務(wù)模塊的區(qū)分角度來(lái)看，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中的業(yè)務(wù)種類越多，其稅收籌劃的選擇性就會(huì)越大。同時(shí)，還要注意企業(yè)增值稅的納稅人種類選擇，增值稅的納稅人通常要比規(guī)模小的納稅人更具稅收籌劃選擇空間，但有些時(shí)候也并非完全如此。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身增值率參數(shù)出發(fā)，盡可能地選擇增值稅普通納稅人，或者以小規(guī)模納稅人的身份來(lái)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

（二）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃策略

為有效地說(shuō)明當(dāng)前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃策略，在此主要以農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自身的獨(dú)特性為例，來(lái)探討材料采購(gòu)及農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和材料采購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃策略。

首先，采購(gòu)實(shí)踐中的納稅籌劃策略。一般而言，農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的一般納稅人企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要注意選擇采購(gòu)對(duì)象。一般而言，納稅企業(yè)在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，納稅人與農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的采購(gòu)稅收額度通常不一致，因此農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃的空間和選擇余地增加了。比如，A公司為一家規(guī)模相對(duì)較大的糧食農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，同時(shí)他也是增值稅納稅人。2011年A公司采購(gòu)了金額為4700萬(wàn)元，其銷售金額可達(dá)6300萬(wàn)元。公司領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為向普通的納稅人實(shí)施材料采購(gòu)可獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就可以最大限度地抵扣稅款，所以長(zhǎng)期以來(lái)A公司均向普通的納稅人進(jìn)行貨物采購(gòu)。根據(jù)增值稅暫行條例之規(guī)定，如果購(gòu)進(jìn)的是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般都按購(gòu)買價(jià)格與百分之十的扣除率進(jìn)行計(jì)算。經(jīng)進(jìn)項(xiàng)稅額等于購(gòu)買價(jià)與扣除率之積對(duì)稅額進(jìn)行計(jì)算，則A公司可直接在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者那里收購(gòu)的可多抵扣稅（增值稅）進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元左右，這些均為稅收利益。

其次，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最基本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是其中也蘊(yùn)藏著很多的納稅籌劃?rùn)C(jī)遇。目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品的納稅政策所實(shí)施的主要是分階段操作，而且其變化性相對(duì)比較大，農(nóng)產(chǎn)品涉稅問(wèn)題相對(duì)比較復(fù)雜。實(shí)踐中我們可以看到，征免稅問(wèn)題與納稅人之間存在一定的利益關(guān)系，而且納稅人若牽涉到具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃。

再次，采購(gòu)與銷售過(guò)程中的納稅籌劃。在材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售過(guò)程中，一定要注意納稅籌劃問(wèn)題，尤其要對(duì)運(yùn)輸企業(yè)及如何運(yùn)輸?shù)葐?wèn)題進(jìn)行全面的考慮：第一，要對(duì)運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行全面的考慮與選擇。一般納稅人購(gòu)銷商品過(guò)程中，都將涉及運(yùn)輸開支，而根據(jù)當(dāng)前增值稅暫行條例之規(guī)定，購(gòu)銷材料或商品過(guò)程中取得國(guó)營(yíng)民航、公路鐵路或者水上運(yùn)輸企業(yè)所開具的貨票，一般按運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金的百分之七來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)選擇運(yùn)輸企業(yè)過(guò)程中，一定要將百分之七的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除考慮在內(nèi)，而且企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇可以獲取合法抵扣運(yùn)輸發(fā)票的一些企業(yè)進(jìn)行商品貨物運(yùn)輸。第二，運(yùn)輸方式和方法的選擇方面。一般納稅人在商品購(gòu)銷及運(yùn)輸過(guò)程中，建議設(shè)立一些專門部門為其代辦運(yùn)輸業(yè)務(wù)，同時(shí)也可以委托其他運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行外購(gòu)。相比之下，前者在運(yùn)輸過(guò)程中可有效地抵扣運(yùn)輸外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額；而后者運(yùn)輸服務(wù)可根據(jù)發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金的百分之七對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)的規(guī)模較小、運(yùn)輸費(fèi)用較低時(shí)，外購(gòu)運(yùn)輸方式可較輕稅負(fù)；若企業(yè)規(guī)模相對(duì)較大，可采取自營(yíng)運(yùn)輸?shù)姆绞剑@樣可以有效減輕稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)及其長(zhǎng)期發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)思想重視和籌劃方式、方法創(chuàng)新，只有這樣才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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