資產負債表中“應收賬款”等往來項目填列的教學方法探究

摘要：高職《基礎會計》中要求學生掌握簡式資產負債表的編制，該表中“期末數”項目多是根據有關賬戶的期末余額記錄填列。但“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目的數據填列一填是容易出錯的難點所在。教學中，倘若根據教科書或按照準則解釋的方法進行講述，效果不太理想。筆者根據多年的教學經驗，總結出來了兩種專門針對這一特殊任務的兩種教學方法，效果顯著。

關鍵詞：資產負債表 項目 T形賬戶法 分錄結轉法

資產負債表是財務報表中主要的報表之一。在高職《基礎會計》教學中，剛接觸會計的新生編制該表的確存在一定的難度。比如“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數據的填列就是一個教學難點。如下案例：

某公司2009年12月31日賬戶余額中，“應收賬款”總賬借方余額100萬元，其中，應收A公司明細賬戶為貸方余額20萬元；“預收賬款”總賬貸方余額25萬元，其中，預收甲公司明細賬戶為借方余額3萬元；“應付賬款”總賬貸方余額75萬元，其中，應收B公司明細賬戶為借方余額12萬元；“預付賬款”總賬借方余額18萬元，其中，預收乙公司明細賬戶為貸方余額2萬元。請計算“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”計入資產負債表中的金額。

一、常規填列方法

根據《企業會計準則—應用指南2006》、《最新企業會計準則講解與運用》等資料，結合實際運用，一般情況下，“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數據的填列方法如下：

（一）“應收賬款”項目：該項目反映企業在銷售商品、提供勞務等經營活動中應收取的款項

應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款“科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在資產負債表“預收款項”項目填列。

（二）“預收款項”項目：該項目反映企業按照購貨合同規定預收客戶的款項

應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。

（三）“應付賬款”項目：該項目反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項

應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。

（四）“預付款項”項目：該項目反映企業按照購貨合同或服務協議規定預付給供應單位的款項等

應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列。如“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。

針對上述案例，運用常規填列方法，學生十有九成九填列出錯。究其原因，是對“應收賬款”等四個往來項目的內涵理解不夠透徹，且對總賬與明細賬的內在關系運用不夠熟練。筆者在多年的高職《基礎會計》教學中，總結出兩種方法，可以有效地解決這一教學難點。

二、T形賬戶法

T形賬戶法是從總賬與所屬明細賬的關系入手，根據賬戶的原理來分析問題并解決問題的一種方法。

（一）“應收賬款”和“預收賬款”的分析

分析1：如案例所言，“應收賬款”總賬有借方余額100萬，其中，其所屬明細賬“應收賬款—A公司”有貸方余額20萬

從一般原理上看，“應收賬款”屬資產類賬戶，余額一般在借方。但“應收賬款—A公司”出現了與反方向的余額，其實質是“預收賬款”了。在填報資產負債表項目時，應當將“應收賬款—A公司”的貸方余額計入“預收賬款”項目中；同理，“預收賬款—甲公司”出現了借方余額，其實質為“應收賬款”了。在填報資產負債表項目時，應當將“預收賬款—甲公司”的借方余額計入“應收賬款”項目中。

分析2：鑒于“應收賬款”總賬余額和“應收賬款—A公司”余額不相等，方向不同，意味著“應收賬款”總賬下肯定還有其它明細賬，并且這些明細賬的余額肯定在借方。這種類型的明細賬數量有多少個，于本案例數據的計算無關緊要，假設這些類型的明細賬合為一個，即“應收賬款—X公司”，余額在借方，金額未知（設為X萬元）；同時，“預收賬款”下肯定還有其他的余額在貸方的明細賬，數量未知，將之合為一個明細賬“預收賬款—Y公司”，金額未知（設為Y萬元）。

分析3：1、開立“應收賬款”總賬及其明細賬

2、根據總賬與明細賬的關系“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”，即得出X=120萬元

3、由于“應收賬款—A公司”的貸方余額20萬元要轉入“預收賬款”中去，那么，該明細賬戶轉出金額后，余額為零

同時，根據“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額，即借方120萬元。這一步是理解的關鍵，因為轉出了反方向的明細賬戶余額，總賬賬戶的新余額反而增加了。

4、另，由于“預收賬款—甲公司”有借方余額3萬元，實為“應收賬款”，填報資產負債表時，要計入“應收賬款”項目中

故，再設一明細賬“應收賬款—甲公司”，其余額為借方3萬元。根據“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額及“應收賬款—甲公司”明細賬余額之和，即120萬+3萬=123萬元。以T形賬戶列示如下

分析4：根據上述“應收賬款”項目數據的填列分析，同理可得“預收賬款”項目的最終填列數據應當為48萬元。

（二）將上述“應收賬款”與“預收賬款”的分析方法解析完畢后，可將“應付賬款”及“預付賬款”的數據填列做為堂上練習，交由學生參照完成。

三、分錄結轉法

上述T形賬戶法雖然從原理上解決了資產負債表中相關往來項目填列數據的來龍去脈，但對于剛接觸會計的大一新生而言，卻是稍顯復雜。筆者在教學過程中，又總結了一種非常簡單的方法，稱為分錄結轉法。這種辦法僅適用于數據計算與填列，從原理上并非十分正確。

（一）“應收賬款”與“預收賬款”中，反方向明細賬戶的相互結轉。由于“應收賬款—A公司”有貸方余額20萬元，其實質是“預收賬款”，應當在“預收賬款”項目中填列，故以分錄結轉過去：

①借：應收賬款—A公司 20萬

貸：預收賬款 20萬

同理，“預收賬款—甲公司”有借方余額3萬元，其實質是“應收賬款”，應當在“應收賬款”項目中填列，也以分錄結轉過去：

②借：應收賬款 3萬

貸：預收賬款—甲公司 3萬

將上述①②兩筆分錄分別登記到“應收賬款”和“預收賬款”兩個總賬賬戶中：

分別計算兩個總賬賬戶的最終余額，得出“應收賬款”余額為123萬元，“預收賬款”余額為48萬元，即是填列到資產負債表中的數據。

（二）“應付賬款”和“預付賬款”中反方向明細賬戶的相互結轉。由于“應付賬款—B公司”有借方余額12萬元，其實質是“預付賬款”，應當在“預付賬款”項目中填列，故以分錄結轉過去：

③借：預付賬款 12萬

貸：應付賬款—B公司 12萬

同理，“預付賬款—乙公司”有貸方余額2萬元，其實質是“應付賬款”，應當在“應付賬款”項目中填列，也以分錄結轉過去：

④借：預付賬款—乙公司 2萬

貸：應付賬款 2萬

將上述③④兩筆分錄分別登記到“應付賬款”和“預付賬款”兩個總賬賬戶中：

分別計算兩個總賬賬戶的最終余額，得出“應付賬款”余額為89萬元，“預付賬款”余額為32萬元，即是填列到資產負債表中的數據。

四、結語

上述案例的特殊之處在于，它只列出了總賬余額及其所屬反方向明細賬的余額，要求計算應當填入資產負債表中的數據。相對于列出了總賬余額及其所屬全部明細賬余額的案例而言，難度稍稍增加了一籌。運用上述兩種方法能很好地解決學生的疑惑。這也表明了，在教學中，只要肯用心鉆研，所謂的教學難點是可以攻克的。

參考文獻：

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