論低碳經(jīng)濟下的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)

摘 要：重視和實施企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是歷史發(fā)展的必然要求。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計作為實施低碳經(jīng)濟、促進環(huán)境保護的重要手段，對于發(fā)展中的中國有著深遠的意義。針對我國企業(yè)環(huán)境審計的現(xiàn)狀，提出了必須加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)，改進我國內(nèi)部環(huán)境審計實務(wù)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境審計；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境管理

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）14-0146-03

一 、問題的提出

胡錦濤主席在聯(lián)合國氣候變化峰會開幕式上指出，“中國要大力發(fā)展綠色經(jīng)濟，積極發(fā)展低碳經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟，不斷推廣氣候友好技術(shù)。”可以說，發(fā)展低碳經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟順應(yīng)世界潮流，合乎中國國情，是全面徹底落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。那么，為適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好性和低碳導(dǎo)向性社會的要求，在未來的經(jīng)濟發(fā)展中，我國政府必須加大環(huán)境保護力度，積極借助審計部門進行對環(huán)保事業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督。另外，企業(yè)作為我國發(fā)展低碳經(jīng)濟的主體，也應(yīng)從內(nèi)部尋求治理環(huán)境污染，促進我國生態(tài)建設(shè)的有力措施。正是從這一目的出發(fā)，本文針對我國企業(yè)環(huán)境審計的現(xiàn)狀，提出了必須加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)，改進我國內(nèi)部環(huán)境審計實務(wù)的對策。

二、加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)的重要性分析

20世紀90年代后，環(huán)境審計成為我國審計理論的研究重點，國家環(huán)境審計工作處在一個不斷發(fā)展的階段，但是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計卻處在相對落后的階段。可以說，隨著世界經(jīng)濟進入綠色經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟時代，企業(yè)應(yīng)主動研究制定綠色發(fā)展的目標，并建立與之相配套的環(huán)境審計體系。

（一）加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是實施發(fā)展低碳經(jīng)濟的重要措施

低碳經(jīng)濟這一理念源出于對氣候變化和能源安全的考慮，隨著時間的發(fā)展，低碳經(jīng)濟的內(nèi)涵不斷得到拓展，目前，大多數(shù)學(xué)者認同低碳經(jīng)濟是一種低能耗、低排放和高效率為主要特征，以較少的溫室氣體排放獲得較大產(chǎn)出的新經(jīng)濟發(fā)展模式，也有學(xué)者認為，低碳經(jīng)濟是指在不影響經(jīng)濟和社會發(fā)展的前提下，通過技術(shù)和制度創(chuàng)新，盡可能最大限度地減少溫室氣體排放，從而減緩全球氣候變化，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的清潔發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。低碳經(jīng)濟的發(fā)展模式，是建立節(jié)約型社會的綜合創(chuàng)新和實踐，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式的著力點和突破口，而加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計正是適應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展潮流的必然選擇。特別是在能源、建筑、化工以及制造等行業(yè)更應(yīng)發(fā)揮環(huán)境審計這一經(jīng)濟發(fā)展中的監(jiān)督和促進的力量，從而確保我國低碳經(jīng)濟發(fā)展之路更為順暢。

（二）實施企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計有助于企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的建立和運行

環(huán)境管理系統(tǒng)源于國際標準化組織于1996年9月發(fā)布的關(guān)于環(huán)境管理的國際標準系列第1號ISO14000國際標準，包括環(huán)境管理結(jié)構(gòu)、環(huán)境政策和制度、環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境報告和環(huán)境審核等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，應(yīng)建立規(guī)范化、程序化的全過程的控制和監(jiān)督，以減少環(huán)境污染，降低環(huán)境成本。建立和實施環(huán)境管理系統(tǒng)是企業(yè)生存和發(fā)展的需要，而實施內(nèi)部環(huán)境審計是確保企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)得以正確實施、高效和合規(guī)的手段。目前，世界上發(fā)達國家企業(yè)的內(nèi)部審計組織，已開展了以環(huán)境管理系統(tǒng)審計為主要內(nèi)容的環(huán)境審計。在企業(yè)的環(huán)境管理方面，歐洲企業(yè)已走在世界前列，推動了ISO14000環(huán)境標準的實施。我國作為國際標準化組織的成員之一，也應(yīng)適應(yīng)國際企業(yè)管理的發(fā)展趨勢，走環(huán)境管理系統(tǒng)化、標準化的道路。

（三）實施企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計有利于企業(yè)的國際化進程，以從容應(yīng)對綠色貿(mào)易壁壘的挑戰(zhàn)

我國加入世界貿(mào)易組織之后，環(huán)境貿(mào)易壁壘逐步成為環(huán)境保護先進國家進行國際貿(mào)易的新的貿(mào)易保護手段，環(huán)境保護和國際貿(mào)易的聯(lián)系更加緊密。開展企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計，可以促進企業(yè)早日打開國際市場，規(guī)范企業(yè)的環(huán)境管理，盡快盡早取得ISO14000體系認證，早日取得綠色通行證，解決貿(mào)易中的環(huán)境限制。此外，將促使企業(yè)將環(huán)境審計納入環(huán)境管理系統(tǒng)，保證清潔生產(chǎn)及其他環(huán)境管理措施的嚴格執(zhí)行，大幅提高綠色產(chǎn)品的比例，進而從容應(yīng)對綠色貿(mào)易壁壘的挑戰(zhàn)。

（四）實施企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計有利于落實國家的低碳經(jīng)濟政策和環(huán)境管理目標的實現(xiàn)

實施低碳經(jīng)濟和加強環(huán)境保護是當(dāng)前我國生態(tài)文明建設(shè)的一項戰(zhàn)略任務(wù)，是一項具有基本性、長遠性、全局性的重大政策，為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)應(yīng)關(guān)注執(zhí)行國家的低碳經(jīng)濟政策和資源保護政策的情況和環(huán)境保護經(jīng)濟投入與使用效果，揭示其污染防治設(shè)施建設(shè)和運行效果，揭露其生產(chǎn)經(jīng)營過程中高污染和破壞生態(tài)環(huán)境等問題，企業(yè)應(yīng)加強其內(nèi)部環(huán)境審計的制度性缺陷和實際操作的現(xiàn)狀研究，提出健全和完善的內(nèi)部環(huán)境審計制度。

三、我國內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題

目前，我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）我國內(nèi)部環(huán)境審計并未積極發(fā)揮作用

盡管有些企業(yè)如中國石油化工股份有限公司、上海寶鋼集團、鞍綱集團等企業(yè)在積極實施內(nèi)部環(huán)境審計，并積極披露環(huán)境會計信息，但從總體來講，我國的內(nèi)部環(huán)境審計工作并沒有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。企業(yè)無視環(huán)境方面的經(jīng)營風(fēng)險，認為環(huán)境保護尚不能構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尚不必用審計監(jiān)督來解決，加之我國的環(huán)保法規(guī)不完善，有些企業(yè)寧愿多交排污費，也不愿投入資金治理污染，也就是說，企業(yè)沒有加強環(huán)境管理，開展企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的積極性，因此，內(nèi)部環(huán)境審計在我國沒有發(fā)揮其監(jiān)督環(huán)保政策的落實、制約環(huán)境破壞、促進可持續(xù)發(fā)展的作用。

（二）實施內(nèi)部環(huán)境審計缺乏環(huán)境審計依據(jù)，如內(nèi)部環(huán)境審計準則的指導(dǎo)

目前，我國頒布的主要環(huán)境法律法規(guī)基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但由于缺乏具體實施準則的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施方法和評估標準，致使環(huán)境審計實施的程序、方法、標準、內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性、制度性，國家的環(huán)保政策難以落實。

（三）缺乏復(fù)合型專業(yè)人員組織的環(huán)境審計隊伍

與傳統(tǒng)審計相比，環(huán)境審計是一項專業(yè)性很強、難度較大的審計，而且不同類型的環(huán)境保護工作其業(yè)務(wù)流程和管理差異很大。由于我國環(huán)境審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏實踐能力，審計人員往往只是在大體上對有關(guān)管理細節(jié)和具體流程有所了解，這種現(xiàn)狀制約了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展，已成為內(nèi)部環(huán)境審計人員必須面對的挑戰(zhàn)。另外，我國環(huán)境審計實踐在對審計人員的專業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力的要求和如何聘用外部專家等方面的規(guī)范要求上制定得也不夠嚴謹，執(zhí)行起來也難以落實。

（四）對環(huán)境違法行為懲治不力，致使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計壓力不夠

為了使國家的環(huán)境保護政策方針得以貫徹落實，我國在有關(guān)法律、法規(guī)的制度中制定了一系列有關(guān)環(huán)境保護的懲罰性措施，包括政策性懲罰和經(jīng)濟性處理。作為企業(yè)，特別是食品、發(fā)酵、化工、機械制造、造紙等行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)努力提升自主環(huán)保守法能力與水平，建立健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理體制和機制，積極承擔(dān)企業(yè)社會環(huán)境責(zé)任。但在事實上，企業(yè)的環(huán)境違法行為十分嚴重，一些環(huán)境保護的法規(guī)規(guī)定的行政處罰種類單一，主要以罰款為主，罰款數(shù)額又過低。我國實施有關(guān)環(huán)境保護的懲罰性措施是促使企業(yè)重視環(huán)境保護工作的強有力方式，也是企業(yè)實施環(huán)境審計的重要處罰依據(jù)。若對環(huán)境違法行為懲治不力，將致使企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境審計壓力不夠，企業(yè)也就自然缺乏進行環(huán)境治理的緊迫性。

四、加強我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計建設(shè)構(gòu)想

發(fā)展低碳經(jīng)濟和綠色經(jīng)濟學(xué)要充分發(fā)揮審計的作用，針對我國內(nèi)部環(huán)境審計的現(xiàn)狀，筆者認為內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)從以下幾方面開展：

（一）將經(jīng)濟責(zé)任審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計相結(jié)合

以環(huán)境審計來促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)確立環(huán)保優(yōu)先的責(zé)任感，將經(jīng)濟責(zé)任審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計相結(jié)合，是將環(huán)境審計走向現(xiàn)實的重要條件。目前，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在認識上存在著誤區(qū)，依舊片面認為發(fā)展經(jīng)濟和環(huán)境保護是對立的，加強環(huán)境保護必然影響當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，在發(fā)展中產(chǎn)生環(huán)境污染問題純屬正常，因此必然在工作中具有短期行為，不考慮環(huán)境問題，也不承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。在我國《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定》中，均缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的環(huán)保及相關(guān)處罰的具體規(guī)定，這是導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)境保護意識薄弱，環(huán)境保護審計難以在實務(wù)中得到深入推廣的一個重要原因，因此，建立健全環(huán)境保護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任機制，將經(jīng)濟責(zé)任審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計相結(jié)合是當(dāng)務(wù)之急。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的國際交流和合作

面對我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計現(xiàn)狀，我國必須加強企業(yè)環(huán)境管理的交流和合作，重視介紹和吸收發(fā)達國家成型的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計理論和方法，借鑒其實務(wù)操作程序，建立適合我國企業(yè)實施的環(huán)境審計。如日本企業(yè)環(huán)境審計已做到廣泛普及、多方實踐，環(huán)境報告書和企業(yè)網(wǎng)頁中的環(huán)境規(guī)劃已成為信息公開的兩大支柱，企業(yè)環(huán)境管理是否優(yōu)劣已成為評價企業(yè)業(yè)績的主要指標。日本的松下電器公司、豐田汽車株式會社、日立公司等日本企業(yè)不僅把環(huán)境保護作為企業(yè)遵守法律的一個底線，而且把環(huán)境保護作為一個平臺來進行科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新和產(chǎn)品的開發(fā)。另外，在加強企業(yè)的環(huán)境管理方面，歐洲各國如德國、瑞典等國的企業(yè)已走在世界前列。中國做為ISO的成員國之一，必須借鑒國際企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的經(jīng)驗、檢測手段和設(shè)備，使我國企業(yè)環(huán)境審計走上國際化、規(guī)范化和制度化的軌道。

（三）抓好內(nèi)部環(huán)境審計人才建設(shè)

環(huán)境審計是目前審計發(fā)展的較高階段，它拓展了審計的內(nèi)容，促進了審計理論的發(fā)展和變革。它把生態(tài)學(xué)、化學(xué)、工程學(xué)、病理學(xué)、地質(zhì)學(xué)等學(xué)科理論最大限度地結(jié)合起來，而低碳經(jīng)濟的內(nèi)部環(huán)境審計根穴窯遺址專業(yè)化的隊伍需有能源利用、能效分析、環(huán)境保護、低碳生產(chǎn)等方面的理論知識和相關(guān)經(jīng)驗。目前，我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的程序基本上仍以財務(wù)審計為主，精通環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、資源環(huán)境、環(huán)境工程等方面的專家嚴重缺乏，難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的要求。因此，必須確定環(huán)境審計人員的知識結(jié)構(gòu)、環(huán)保理論、低碳理論和措施、能力和素質(zhì)標準，抓好內(nèi)部環(huán)境審計人才的培養(yǎng)。

（四）加大環(huán)境執(zhí)法力度

雖然我國企業(yè)環(huán)境審計取得了一定進展，但是我們必須認識到環(huán)境保護的艱巨任務(wù)和環(huán)境審計面臨的新挑戰(zhàn)。目前社會各界對環(huán)保工作越來越重視，對環(huán)境審計的期望也越來越高，為了推動環(huán)境審計的全面發(fā)展，必須加大對環(huán)境保護領(lǐng)域重大違犯、違規(guī)問題的查處力度，解決違法成本低的問題，加強部門之間的協(xié)調(diào)，完善聯(lián)合執(zhí)法機制，規(guī)范環(huán)境執(zhí)法行為，實行執(zhí)法責(zé)任追究制，加強對環(huán)境執(zhí)法活動的監(jiān)察，為了引導(dǎo)和促使企業(yè)開展環(huán)境保護工作，提高環(huán)境質(zhì)量，應(yīng)積極實施政策上和經(jīng)濟上的一系列環(huán)境保護的鼓勵性措施，如稅收優(yōu)惠、信貸支持、價格優(yōu)惠等，總之，必須加強監(jiān)測、監(jiān)督和執(zhí)法能力，才能促使企業(yè)有壓力和動力落實我國政府的環(huán)境政策。

（五）建立環(huán)境管理體系，確保低碳經(jīng)濟政策落實

隨著環(huán)境審計的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計向外擴展，諸如生產(chǎn)場所審計、交易審計、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計等環(huán)境審計事項在不同程度上都在世界環(huán)境審計發(fā)展較快的國際企業(yè)中得到了嘗試并得到了有益的經(jīng)驗和良好的效果。企業(yè)環(huán)境體系建設(shè)是企業(yè)管理活動的重要組成部分，如果內(nèi)部審計機構(gòu)能夠勝任環(huán)境管理體系審計，至少需要具備環(huán)境管理體系審核人員的專業(yè)能力和工作經(jīng)歷，雖然我國審計機構(gòu)尚未達到此種要求，但是加強內(nèi)部環(huán)境審計卻是確保環(huán)境管理體系真正建立并發(fā)揮作用的重要保障，我國內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須為此努力，這是時代發(fā)展的必然要求。

結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)只有認識到所肩負的企業(yè)社會和環(huán)境責(zé)任，才能自覺地將環(huán)境保護及環(huán)境審計有效地融入企業(yè)的戰(zhàn)略之中，才能把企業(yè)環(huán)境管理體系的建立和運行納入最高決策層的議事日程，并制定長期的企業(yè)低碳環(huán)保發(fā)展目標。可以說，面對經(jīng)濟發(fā)展所帶來的巨大環(huán)境壓力，只有加大執(zhí)法力度，建立和規(guī)范企業(yè)環(huán)境管理行為，開展企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計機制的理論探討和實踐活動，積極落實國家低碳環(huán)保政策，從而真正實現(xiàn)環(huán)境保護與發(fā)展經(jīng)濟的雙贏戰(zhàn)略，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。

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