淺談煤炭企業基于成本控制的全面預算管理

［摘要］ 雖然全面預算管理在煤炭企業開展有近10年時間，取得了很好的成就，但也還存在許多問題，基于成本控制實施全面預算管理是煤炭企業實現精細化管理、提高經濟效益的正確選擇。本文在分析煤炭企業基于成本控制的全面預算管理必要性的基礎上，詳細論述煤炭企業基于成本控制的全面預算管理面臨的主要問題，并提出相應對策。

［關鍵詞］ 煤炭企業；全面預算管理；成本控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 14. 013

［中圖分類號］ F275.3 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）14- 0019- 02

全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。是企業全過程、全方位及全員參與的預算管理。近年來，全面預算管理的理論方法和成功經驗日益被我國企業所重視，特別是大中型煤炭企業紛紛把全面預算管理當作企業做大做強的管理工具，全面預算管理成為是企業精細化管理過程中必不可缺的管理手段。如何有效實施全面預算管理是目前煤炭企業面臨的重要問題，基于成本控制的全面預算管理是煤炭企業全面預算管理的必然階段。

1 煤炭企業基于成本控制的全面預算管理的必要性

1.1 基于成本控制的全面預算管理是提高煤炭企業管理水平的現實需要

煤炭企業隨著礦井服務年限的增加，一些深層問題逐步凸現出來，如生產系統復雜、設備老化、不安全因素增多、基礎管理較為薄弱等，節約挖潛的難度逐漸增大，節約意識需要增強，管理不夠精細化，仍沒有徹底擺脫粗放型管理模式。另外，由于面臨壓煤村莊搬遷、安全生產、礦區穩定等一系列新問題，給礦井的生產經營帶來了一定的制約影響。煤炭企業意識到，企業的生產經營總會在這樣一個經常變動的內外部環境中進行。因此，只有從企業內部和外部的環境分析入手，確定企業的戰略目標，制訂戰略計劃，實施戰略管理，才能應對不確性對企業管理效果的影響。如何管理創新以提升管理水平，如何從戰略的高度分析和解決存在的種種問題，以盡可能消除發展過程中的不確定性對企業可持續發展能力的影響是煤炭企業面臨的現實問題。預算是決策的具體化，是一個能將企業的注意力和資源轉向戰略性啟動計劃的管理工具。預算管理作為企業未來的一種規劃，它的主要內容就是對資源的組織、使用做出合理安排。通過全面預算管理，可以細化企業的戰略目標，明確企業生產經營活動的具體目標，并能把這些具體目標進一步細化和落實。由于不同企業以及同一企業在不同時期的戰略重點不盡相同，全面預算管理的重點也隨之而異。基于成本控制的全面預算管理的戰略重點是成本管理，這種模式是現代煤炭企業可持續發展的內在需要，也是現代煤炭企業的一種管理創新。基于成本控制的全面預算管理是以成本控制為中心，對企業經濟活動所發生的成本進行事前、事中和事后有效的管控，通過各層級、各部門和各人員的有機整合，使企業的成本管理實現從粗放型向精益型轉變，有利于進一步提高企業的經營管理水平和效率。

1.2 基于成本控制的全面預算管理是煤炭企業加強成本控制的迫切需要

由于資源和技術條件限制，煤炭企業的煤炭生產增量的空間已經縮小。為提高經濟效益，就必須挖掘新的利潤源泉。在營業收入無法迅速擴張的前提下，提高經濟效益的有效途徑只能是從企業的內部挖掘潛力。因此，如何實現“產量不增效益增”的目標，成為管理層迫切需要解決的問題。在煤炭價格市場化的過程中，實現“產量不增效益增”的主要途徑就是降低成本。如何充分挖掘成本降低的空間，來促進企業效益的提高，全面預算管理作為一種基于戰略和企業目標的控制工具和保證手段，能指導和控制企業對資源的安排和運用，能通過計劃對企業資源的使用做出合理的安排，無疑是煤炭企業當前降低成本、增加效益的重要途徑。只有實施基于成本控制的全面預算管理，對企業業務活動和資源運用的過程進行全面計劃和控制，從戰略的角度來實施成本管理，才能充分挖掘成本降低的空間，實現成本的節約。因此，實施基于成本控制的全面預算管理是現代煤炭企業加強成本管理，控制成本開支的迫切需要。

2 煤炭企業基于成本控制的全面預算管理面臨的主要問題

煤炭企業推行全面預算管理以來，各預算主體圍繞自身經濟目標，自覺搞好安全生產及經營，在班組自主管理的基礎上實現了高度的自我經營、自我約束、自我管理，作業鏈、資金流、價值流、信息流等管理流程再造成效顯著，取得了可觀的經濟效益。然而，全面預算管理是一個循序漸進的系統工程，在推行過程中要逐步完善和深化各項制度的建設，并促進管理體系的進一步完善，以使全面預算管理在經營管理過程中能發揮出更大的作用。目前煤炭企業基于成本控制的全面預算管理已初具雛形，但仍不能實現精細化、科學化和規范化運作，仍需要關注以下問題的改進，以促使基于成本控制的全面預算管理盡快走向成熟。

2.１ 四級預算層次不夠精細

煤炭企業全面預算主體分為四級，一級預算主體是全面預算管理委員會；二級預算主體是財務科；三級預算主體是市場辦、選煤廠、工資科、機電中心、綜機中心；四級預算主體是各機關科室、生產區隊。目前煤礦預算編制與管理都是針對區隊及以上層次的相關生產單位和職能部門進行的，沒有深入到區隊以下的各班組進行預算編制與管理，預算編制的精度不夠深入。由于預算層次不夠精細，會降低最基層班組控制成本費用的積極性，不利于預算的有效執行與控制。

2.２ 以靜態預算為主，缺少動態控制

由于生產環境的變化，影響生產進度和產量，同時影響生產過程的物料消耗及其他資源的耗費。在生產環境不斷變化的情況下，靜態預算不利于反映實際情況。目前煤炭企業的預算編制，主要還是以靜態預算為主。一旦在年初確定全年成本費用預算及月度成本費用預算，全年是保持不變的。如果遇到生產環境較大的變化，依此預算進行成本費用的控制與考核，不僅不符合實際情況，還會打擊員工控制成本費用的積極性。由于煤炭企業的采煤、掘進等受地質條件等因素的影響特別大，同時不同地質條件下生產的資金耗費，特別是物料耗費是不同的。為了成本費用預算與實際相符，使成本費用的控制與考核更具科學性和合理性，煤炭企業應該對月度生產計劃及適用的定額進行動態管理，適時做出相應調整，以重新編制成本費用預算。

2.３ 物料消耗定額的確定方法不夠科學

煤炭企業基于成本控制的全面預算管理的內容較為全面和細致，能按照成本項目進行指標分解和控制；還分別就成本項目確定了相應的歸口管理部門；對于材料費用還區分出不同大類的材料，并分別確定定額消耗量進行控制。但是，在材料消耗定額的制定中，沒有充分考慮地質條件及采煤方式、掘進方式等對物料消耗的影響，影響成本費用控制指標的精度和合理性，影響成本控制的效果。因此，應充分利用數理統計模型，科學制定定額，尤其是材料消耗定額。

2.４ 缺少事前的預算預警機制

煤炭企業的預算控制目前還是主要停留在事后控制水平。若通過預算管理，實現成本費用的強有力控制，必須加強基于成本控制的全面預算的事前控制。目前煤炭企業對所有的成本費用預算都沒有進行預警機制控制，因此，為拓展成本降低的空間，應建立相應的事前預算預警機制。

2.５ 事中預算控制的精度不夠

煤炭企業目前事中控制不能涵蓋所有的成本費用，對于職工薪酬費用、電力費用、綜機租賃費等基本沒有事中控制措施，事中控制的精度不夠。應對各級預算主體或基層單位，在成本費用發生和形成過程中，根據已制定的成本費用預算和相關制度進行嚴格控制，對超出預算的任何支出都拒絕發生，防止可能發生的成本費用偏差。

2.6 全面預算考核內容不全面

預算考核是一種事后管理，目前煤炭企業基于成本控制的全面預算考核主要注重各責任主體的成本費用預算的完成情況，根據各責任主體成本費用預算完成情況的好壞實施獎懲措施，沒有對各級預算主體的基于成本控制的全面預算管理做出整體評價，并進行相應的考核。另外，對成本費用預算完成情況的具體原因分析不夠，使得有些考核不能符合實際，影響基層單位深入挖掘成本費用節約途徑的積極性。

3 煤炭企業基于成本控制的全面預算管理對策

3.１ 實現精細化全面預算管理

實現精細化全面預算管理，首先要求預算層次深化，將原來的區隊層次預算深入到班組預算；其次要求預算指標細化，要求預算的編制不僅要按費用項目確定科學定額標準，對于物料消耗需要按材料的類別分別制定科學定額標準；還要求將全面預算控制層次深入到班組層次，成本費用控制實行二級監控、成本分級與歸口管理，形成礦、分管部門、區隊、班組的多級成本費用預算精細化控制模式。

3.２ 實行動態預算編制

煤炭企業基于成本控制的全面預算不應只是靜態預算，而應是一種動態預算。因此，煤炭企業基于成本控制的全面預算應該根據變化的生產環境，如地質條件的突變等因素的變化，確定影響物料及其他成本費用消耗的各種因素，選擇適當模型確定新的定額，并依據調整的生產計劃，制定新的預算，實現動態預算的編制。

3.３ 采用科學方法確定物料消耗定額

不同物料消耗環節對物料消耗的影響因素不同，不同種類物料消耗的影響因素各不相同，以及不同影響因素對不同物料的消耗的影響程度也各不相同。因此要采用ＢＰ神經網絡模型、層次分析法與模糊評判法、灰色預測模型等數理統計方法科學合理地確定物料消耗定額，以加強物料管理。

3.４ 建立事前的預算預警機制

為加強成本控制，應建立基于成本控制的全面預算控制的預警機制，包括黃牌預警、橙牌預警和紅牌預警制度的建立。根據煤炭企業基于成本控制的全面預算編制的具體情況，可以將預警分為兩種情況：一是固定預算的預警；二是動態預算的預警。基于成本控制的固定預算預警，具體可以分為月度固定預算預警和年度固定預算預警兩種情況；基于成本控制的動態預算預警具體也可以分為月度動態預算預警和年度動態預算預警兩種情況。通過建立固定預算的預警和動態預算的預警，可提高基于成本控制的全面預算管理的水平，有利于成本控制目標的實現。

3.５ 實現事中控制的精細化管理

煤炭企業目前事中控制的精度不夠，應精細化成本費用預算控制。一方面應對成本費用的歸口職能部門和原煤單位精細化管理；另一方面應對成本費用的用途精細化管理，能區別作業的不同生產環境及作業方式進行定額管理與控制。基于成本控制的全面預算管理要求事中實時控制，不僅要對已發生成本差異予以糾正，而且要預防可能發生的成本偏差；不僅要執行成本控制預算標準，而且還要根據實際情況修改和完善預算標準。

3.６ 設計科學的預算考核體系，并對全面預算管理水平進行考核

進行預算考核是為了保證預算管理系統中的所有當事人有足夠的動力和壓力，因此，要求科學設計考核指標體系、責任體系和獎懲制度。由于考核涉及到獎勵和懲罰，因此應對預算執行結果進行科學的分析。目前煤炭企業主要注重對各責任主體成本費用預算完成情況的分析和考核。為了發揮預算考核的作用，還應對各級預算主體的基于成本控制的全面預算管理做出整體評價，并進行相應考核，且考核重點應放在分析考核該層次預算主體（或職能部門、單位）進行基于成本控制的全面預算管理后的業績情況、基于成本控制的全面預算管理基礎工作情況和預算編制質量情況上。