施工企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施

［摘要］ 現(xiàn)代企業(yè)從事的是社會化大生產(chǎn)，具有分工精細(xì)、協(xié)作廣泛的特點(diǎn)，一個(gè)產(chǎn)品或項(xiàng)目往往需要依次通過許多道工序，甚至需要若干企業(yè)密切合作才能順利完成。日新月異的科學(xué)技術(shù)、加速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，使得現(xiàn)代企業(yè)在面對錯(cuò)綜復(fù)雜、變化多端的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會等內(nèi)外部環(huán)境因素的情況下，不得不深入研究如何建立、維護(hù)和修訂適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部會計(jì)控制框架。

［關(guān)鍵詞］ 施工企業(yè)；內(nèi)部控制；制度實(shí)施

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 14. 021

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）14- 0032- 03

當(dāng)前我國很多企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制存有許多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性。

１ 內(nèi)部會計(jì)控制

健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠處理好企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和物質(zhì)利益關(guān)系，可以促使各部門及人員之間協(xié)調(diào)一致地完成各項(xiàng)工作，從而提高生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率。內(nèi)部會計(jì)控制是管理當(dāng)局根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政策、法律法規(guī)等在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理中的具體體現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體處理方法、程序和措施等。有效的內(nèi)部會計(jì)控制，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行嚴(yán)格的審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污盜竊、浪費(fèi)、亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時(shí)采取有效措施予以糾正，使單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有組織、有秩序地進(jìn)行，從而確保國家法律法規(guī)及方針政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存與發(fā)展的重要前提。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終目的就是為了獲取盡可能高的經(jīng)濟(jì)效益。

２ 施工企業(yè)內(nèi)控存在的問題

２．１ 授權(quán)范圍難把握

企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，實(shí)行合理授權(quán)是必然的。對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要有“度”的限制。只有對不同的控制環(huán)節(jié)給予不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。授權(quán)既是一種權(quán)利，更是一種責(zé)任。在越來越多的企業(yè)已意識到內(nèi)部控制的重要性的今天，對權(quán)力授予的范圍更要堅(jiān)持“度”的原則。因?yàn)閷κ跈?quán)的控制要做到恰到好處，過與不及都會對企業(yè)的內(nèi)部控制帶來不利影響。

２．２ 內(nèi)部審計(jì)很薄弱

由于審計(jì)法律制度對國有企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置作了強(qiáng)制性要求，而對非國有企業(yè)則未作要求，致使許多非國有企業(yè)未能建立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用更無從談起。

２．３ 激勵(lì)機(jī)制不健全

在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，一個(gè)很大的薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)機(jī)制不夠健全，不能起到有效的激勵(lì)作用。一方面，在市場經(jīng)濟(jì)下，激勵(lì)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動(dòng)力和壓力不足，造成了管理層整體素質(zhì)偏低與懶惰的現(xiàn)象。

２．４ 內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

目前相當(dāng)一部分企業(yè)的管理當(dāng)局對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視：有的并未建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度，有的內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制還存有很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計(jì)控制制度“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如何；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財(cái)物資。另外，由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致其管理滯后，加之改革中的探索尚有一定的過程，使企業(yè)對某些新業(yè)務(wù)沒有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度，暫時(shí)也存在無章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部會計(jì)控制也失去了健全性。

３ 加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)控管理的措施

完善的內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范會計(jì)行為，防止貪污和浪費(fèi)，減少和消除危害企業(yè)利益的不良因素。中小施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件和特點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)目刂品绞剑赃_(dá)到控制的目的。主要有以下幾種方法。

３．１ 不相容職務(wù)分離控制

如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離基于以下主觀設(shè)想：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會可能性很小；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于一個(gè)人或部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)分離控制的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

３．２ 授權(quán)批準(zhǔn)控制

某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制，這種控制是一種事前控制。授權(quán)批準(zhǔn)管理的方法是，通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額，授權(quán)管理的原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可，授權(quán)通知書除授權(quán)者持有外，還下達(dá)公司相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是指企業(yè)內(nèi)部較低層次的管理人員根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在其權(quán)限范圍之內(nèi)對正常的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行授權(quán)。

３．３ 會計(jì)系統(tǒng)控制

按照現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及消費(fèi)者和公眾之間的一個(gè)契約結(jié)合體，其中會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露、評價(jià)與監(jiān)督等工作是極其重要的一個(gè)組成部分。會計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者、債權(quán)人掌握更多信息等方面起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)系統(tǒng)控制的基本思路就是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制，會計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

３．４ 預(yù)算控制

預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，預(yù)算控制也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。為了確保預(yù)算控制執(zhí)行的嚴(yán)肅性和有效性，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。一般而言，預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績的考核。

３．５ 電子信息技術(shù)控制

隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，尤其會計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢在必行。電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。電子信息技術(shù)控制的內(nèi)容主要包括：一般控制對電算系統(tǒng)構(gòu)成及環(huán)境實(shí)施的控制，常用的方法有：系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。應(yīng)用控制對電算化處理活動(dòng)進(jìn)行的控制，常用的方法有：輸入控制、處理控制、輸出控制。

３．６ 風(fēng)險(xiǎn)控制

一切違背管理原則的管理行為或不完善的內(nèi)部會計(jì)控制、不健全或無效的控制制度就是風(fēng)險(xiǎn)存在的信號。對于內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴以存在的環(huán)境和內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。在實(shí)施計(jì)劃的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，因此，風(fēng)險(xiǎn)處處存在并給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來威脅。企業(yè)必須對其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清醒的認(rèn)識，分清哪些風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)，哪些是次要風(fēng)險(xiǎn)；分清哪些風(fēng)險(xiǎn)通過合理的行為是可以避免、分散的，并據(jù)此確定內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)。國外企業(yè)一直比較重視風(fēng)險(xiǎn)分析與評估，如有些企業(yè)利用“ＳＷＯＴ”等分析法，通過分析和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處、外界的機(jī)會與威脅，制定企業(yè)的發(fā)展策略與戰(zhàn)略，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。風(fēng)險(xiǎn)評估一般須經(jīng)過辨別、分析、管理、控制等過程。確定和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一個(gè)持續(xù)的過程，是有效內(nèi)部會計(jì)控制的一個(gè)關(guān)鍵性因素。管理當(dāng)局必須重視企業(yè)內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理，并采取相應(yīng)的控制措施。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)會隨著以下環(huán)境因素而產(chǎn)生或變化：經(jīng)營環(huán)境變化、經(jīng)營改制、改良或新的信息系統(tǒng)、新的員工、新的行業(yè)或產(chǎn)品開發(fā)等。

３．７ 加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的控制

對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查；在對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查的問題得以迅速解決。

４ 結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的今天，面對經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的機(jī)遇，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制既是企業(yè)改革的壓力，也是發(fā)展的動(dòng)力。如何盡快優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展是值得大家共同探討的問題。

主要參考文獻(xiàn)

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