民間非營利組織內部會計控制若干問題的研究

［摘要］ 在我國，民間非營利組織遍布各地城鄉(xiāng)，涉及了教育、中介、科技、勞動、文化、衛(wèi)生、體育、民政、社區(qū)、環(huán)保及農村專業(yè)經濟等不同的領域，基本涵蓋了現代社會生活的各個方面，在我國現代經濟社會的發(fā)展進程中發(fā)揮著不容小覷的重要作用。但作為一種還處于起步發(fā)展階段的社會組織類型，民間非營利組織在管理、控制方面還存在部分亟待解決的問題。本文主要以內部控制為核心，圍繞民間非營利組織內部會計控制的問題進行分析與研究。

［關鍵詞］ 民間；非營利組織；內部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 14. 023

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）14- 0035- 02

作為一種特殊的社會組織，民間非營利組織的組建不同于一般的盈利組織，其主要是通過不同的精神產品或者是各種各樣的服務形式來向社會大眾提供相應的服務。當前，在我國社會經濟快速發(fā)展的環(huán)境下，民間非營利組織也日益壯大，成為在社會穩(wěn)定、經濟發(fā)展等方面都發(fā)揮重要作用的龐大的社會性群體，因此，對民間非營利組織內部控制問題的探討對我國社會及經濟的發(fā)展意義重大。但要在立足實踐的基礎上探討民間非營利組織內部控制工作的完善與優(yōu)化，我們必須對“民間非營利組織”進行簡單的了解。

1 民間非營利組織

1.1 民間非營利組織的界定

一般情況下，我們認為非營利組織主要是指社會團體或者是其他社會力量所舉辦的從事各種非營利性服務活動的社會性組織。而在我國，不同的學者對于非營利組織的認知存在不同的見解，民間非營利組織的界定尚未在思想觀念上獲得統(tǒng)一。

1.2 民間非營利組織的特性

從特性方面來看，根據美國財務會計委員會（ＦＡＳＢ）所發(fā)布的《非營利組織編制財務報告的目的》來看，非營利組織的特性可概括為3點：

（１）從字面意義上來看，非營利，顧名思義就是不以盈利為組織發(fā)展的主要目的，組織的監(jiān)理并不是為了獲取利潤或者是與利潤等同的勞務及貨品；

（2）在非營利組織內部，大部分財務資源的供給制并不期望按照其所提供的財務及資產比例來進行資金的回收和經濟利益的獲取；

（3）從運作方式的角度上看，非營利組織當中，并不存在轉讓、出售。販賣及清算等經濟性行為，也不存在明確的財產所有者及其權益的問題。

由此來看，非營利組織實質上是以提供服務為主要宗旨、不以盈利為基本目的的社會性組織。可以說，各種民間非營利組織的發(fā)展與壯大對于推進我國社會主義社會進步發(fā)展及提升我國經濟實力都有著相對重要的意義。而有效的內部控制則是保證非營利組織服務職能發(fā)揮的基礎性條件。

2 我國民間非營利組織內部控制開展現狀

所謂內部控制，主要是指為保障各項業(yè)務有效開展、保護資產完整安全、避免舞弊與欺詐行為和實現運營管理目標而制訂并實施的一系列具備控制職能的措施、方法及程序。對任何組織而言，完整、有效的內部控制都是其存在、運作的基本保障。近年來，隨著我國各地區(qū)民間非營利組織的發(fā)展與壯大，基于社會發(fā)展對非營利組織服務質量的不同要求，我國民間非營利組織內部控制問題得到了一定的重視，并在實踐的調整中不斷進步發(fā)展。但立足于現實狀況來看，目前我國民間非營利組織內部控制工作的開展還是存在較多的問題，這集中體現在以下幾個方面：

（１）民間非營利組織中會計機構及會計基礎工作尚未健全，部分民間非盈利組織內部并未設立必要的會計部門，缺乏專門的會計機構和會計人員，只是由組織負責人或者是指定的人員對單位內部的資金往來業(yè)務進行必要的處理，如此條件下，健全且完善的會計基礎核算自然是無從說起；

（2）民間非營利組織內部貨幣資金收付的授權審批制度不夠嚴謹，在領導說了算的狀況下，資金挪用的問題普遍存在；

（3）民間非營利組織內部控制在固定資產方面的監(jiān)管力度明顯不足，固定資產管理缺乏明確的崗位責任制度，各項資產的保全控制工作并沒有得到有效落實；

（4）民間非營利組織對財務費用的控制也不嚴格，甚至存在部分組織，對費用的使用基本處于不加控制的狀態(tài)，費用支出相對混亂；

（5）民間非營利組織自上而下缺乏對內部控制的準確認識，內部人員片面認為組織內部的資產與自身利益并不相關，如此觀念之下，內部控制的各項工作無法得到有效的組織、開展和落實。

不可否認，目前我國民間非營利組織內部控制工作的組織、開展及落實現狀并不到位，內部控制基本無法發(fā)揮其在組織管理、運作及發(fā)展中的積極性作用。也正因如此，加強對內部控制的優(yōu)化與完善成為民間非營利組織發(fā)展的重要任務。

3 民間非營利組織內部控制的優(yōu)化與完善

針對以上對我國民間非營利組織內部控制現狀的分析來看，要轉變其內部控制的基本現狀，在實踐中對其內部控制工作進行進一步的優(yōu)化與完善，以下調整策略可供參考與選擇。

3.1 樹立管理控制的風險意識

不管是營利組織還是民間非營利組織，其內部控制工作的組織與開展都離不開控制主體，即人的組織控制行為。因此，在現有的市場環(huán)境下，非營利組織應以企業(yè)管理的基本觀念來對組織內部控制工作進行組織和落實，從思想觀念上對各種控制風險加以重視，以期在增強風險意識的基礎上，強化組織的內部控制建設，為其社會服務功能的有效發(fā)揮提供保障。

3.2 積極構建良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內部控制工作開展的基礎條件，不管組織內部控制的其他建設如何完善，只要控制環(huán)境存在問題，其內部控制的有效性則將無法得到保障。為此，非營利組織必須在實踐中組建良好的控制環(huán)境從內控制人員個人建設、內部控制結構建設、管理層次設定、組織運營風格選擇以及職能劃分等方面進行必要的調整與改善，進而通過良好的內控環(huán)境來推進不同控制職能的發(fā)揮，將各種不利因素的影響降到最低。

3.3 對現有的信息及溝通系統(tǒng)進行完善

信息與溝通系統(tǒng)的完整性和有效性可以使控制人員對組織內部所發(fā)生的各種狀況進行及時且準確的了解，進而根據不同的情況來制訂相應的控制策略和控制方案，使內部控制的效果與效率得到保障。因此，非營利組織應當對現有的信息及溝通系統(tǒng)進行必要的完善，從財務信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)兩個方面進行適當的調整，保證系統(tǒng)所提供的信息與內容適當、準確、及時且可取。但需要注意的是，信息及溝通系統(tǒng)必須具備一定的辨識功能，對于所獲取的信息進行必要的分析與辨別，以高水平的信息及溝通系統(tǒng)來服務內部控制。

3.4 實施良好且有效的控制措施

內部控制是一項系統(tǒng)性的管理工作，貫穿于非營利組織內部的各個部門，包含授權、核準、調節(jié)、驗證、保障、職務分工及控制管理等多項管理活動。因此，基于內部控制工作的整體性和特殊性，非盈利組織應當根據自身的運營特定和內部控制的特點，合理選擇內部控制的方法與策略，以期通過各種有效的控制活動推進內部控制工作的落實。

3.5 強化內部控制監(jiān)督力度

當然，要切實保證內部控制的有效性，非營利組織還必須從內部控制監(jiān)督方面進行必要的調整，在內部監(jiān)理有效的審計監(jiān)督機制，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，保障各項控制活動的落實；同時，組織內部還應建立起相應的評價機制，以期通過內部控制工作的自我評價，來對自身運作及管理的缺陷進行及時的發(fā)現，并采取必要的措施進行改善。

4 結 論

總之，作為一種特殊的社會組織單元，民間非營利組織在社會及經濟發(fā)展進程中發(fā)揮著特殊的社會性功能，加強內部控制管理，切實實現對民間非營利組織內部控制的優(yōu)化與完善不僅能夠改善其管理水平，同時還可以對其運作的效果與效率進行有效提升。因此，民間非營利組織必須在結合實踐的基礎上，對自身內部控制工作進行調整、優(yōu)化與完善，以期在維持自身穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，更好地發(fā)揮自身的社會服務功能，為我國社會和經濟的發(fā)展貢獻力量。

主要參考文獻

［１］王遂紅．非營利組織內部會計控制探討［Ｊ］．企業(yè)導報，２０１１（１１）．

［２］趙曉丹．我國公立非營利組織內部控制研究［Ｄ］．大連：東北財經大學，２０１１．

［３］顧艷輝，朱海濤．非營利組織的內部控制研究［Ｊ］．財務與金融，２０１１（６）．

［４］郭曉芳．論非營利組織內部控制建設［Ｊ］．現代商業(yè)，２０１２（５）．

［５］李霞．基于員工行為規(guī)范的民間非營利組織內部控制環(huán)境優(yōu)化思考［Ｊ］．財會通訊，２０１１（２６）．