企業(yè)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理研究

摘 要:視同銷售是一種為了計(jì)稅的需要用于稅收方面的術(shù)語，其不是一般的銷售行為，具有自己的復(fù)雜性和特殊性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)守則和相關(guān)稅法頒布及規(guī)定所帶來的差異，視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理還沒有達(dá)成人們一致的共識(shí)，也就使得各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)從事人員對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，概念不清、把握不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)理解偏差。因此，在本文中，筆者就對(duì)一些視同銷售的規(guī)定加以條列歸納，同時(shí)對(duì)實(shí)際操作過程中易模糊混淆的企業(yè)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討說明。

關(guān)鍵詞:銷售行為 稅法 會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F810文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-098X(2012)07(a)-0198-01

1 不同稅種對(duì)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

1.1 對(duì)企業(yè)增值稅中視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則中，對(duì)于企業(yè)增值稅8種視同銷售行為情況下所謂的銷售，不從屬于銷售行為，所以大部分情況下是不確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入，也不計(jì)算損益，相等于說企業(yè)發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)或操作行為時(shí)，一定意義上不增減其會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這樣我們叫做應(yīng)稅銷售。因?yàn)檫@完全是根據(jù)增值稅條例守則的規(guī)定被認(rèn)作是銷售業(yè)務(wù)，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里收入確認(rèn)是不一樣的，更和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里收入確認(rèn)規(guī)定的五個(gè)條件不符，所以不能確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入，只能計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額，不會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但有的也要確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入，同時(shí)要計(jì)算企業(yè)損益，這樣才會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

1.2 對(duì)企業(yè)所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

因?yàn)樗枚惖挠猛静煌栽跁?huì)計(jì)處理上就有差異，差異在于是否確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里有規(guī)定不確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入，然而企業(yè)所得稅法規(guī)要求納稅，就該在核算企業(yè)所得稅時(shí)有針對(duì)性的進(jìn)行納稅上的調(diào)整。

1.3 對(duì)消費(fèi)稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

由于消費(fèi)稅是稅種里的價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅被包含在對(duì)外的銷售應(yīng)繳納稅的消費(fèi)品售價(jià)里面，所以企業(yè)在計(jì)算它的銷售利潤(rùn)的時(shí)候，應(yīng)該從應(yīng)繳納稅的消費(fèi)品市面售價(jià)中扣除，企業(yè)它所交納里的消費(fèi)稅應(yīng)該被計(jì)入，所營(yíng)業(yè)稅金和附屬的賬戶，剩下用銷售收入補(bǔ)償。而當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品施用于生產(chǎn)加工非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，比如用于在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、給第三方提供勞務(wù)及職工福利、嘉獎(jiǎng)等應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，企業(yè)應(yīng)該交納的消費(fèi)稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理為：借記：所營(yíng)業(yè)稅金和附屬科目，貸記：應(yīng)交消費(fèi)稅等科目。

2 對(duì)被視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

2.1 確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入之視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

(1)委托代銷

通過買斷方式進(jìn)行銷售，與一般銷售無異。不同的是，委托方與受托方按照協(xié)議交易，只有委托方收到代銷單票時(shí)，才可以確認(rèn)收入。這樣，雙方都有確認(rèn)各自收入的主動(dòng)性。

(2)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，分配給股東或是用于其他經(jīng)營(yíng)者。

其中自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資提供給了股東或其他經(jīng)營(yíng)者的做法，實(shí)際上是一種互補(bǔ)、促進(jìn)公平的交易份額，這種資產(chǎn)的增加是資金以作為投資的方式轉(zhuǎn)出，才得以給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。從另一個(gè)角度來看，假如企業(yè)采用現(xiàn)行的貨幣資金方式，獲得了一樣份額的投資，但是他所應(yīng)當(dāng)支付的貨幣資金的數(shù)目，應(yīng)和該貨物的公認(rèn)價(jià)值及理應(yīng)的增值稅等額，而不是和該貨物的生產(chǎn)成本價(jià)格以及按其公認(rèn)價(jià)值所計(jì)算出來的增值稅額的和相等。由此看出，將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的這種視同銷售行為，在一定程度上給企業(yè)帶來了大部分的收入增加。

(3)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工非貨幣薪水發(fā)放

這種視同銷售行為表現(xiàn)的是用實(shí)物資產(chǎn)，來發(fā)放非貨幣職工的薪酬，是企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工的貨物的方式作為非貨幣福利，發(fā)給職工。

(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于清償債務(wù)方面

當(dāng)把自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于抵償債務(wù)時(shí)，實(shí)際上，企業(yè)在這項(xiàng)交易中，并未發(fā)生相對(duì)應(yīng)的貨幣資金的流入和流出。然而，這項(xiàng)業(yè)務(wù)相當(dāng)于企業(yè)把貨物銷售給債權(quán)人，取得一定的貨款，然后用獲得的貨款償還債務(wù)。所以，應(yīng)按照被抵消的債務(wù)賬面余額，借記、應(yīng)付的賬款科目，按照用于抵債的貨物的公認(rèn)價(jià)值來貸記，主營(yíng)業(yè)務(wù)等收入科目，按照公認(rèn)價(jià)值所計(jì)算的增值稅額來貸記應(yīng)交的稅費(fèi)、應(yīng)交的增值稅額（銷項(xiàng)稅額）等科目，按照借方貸方的差額來貸記營(yíng)業(yè)外收入和債務(wù)重組的利得科目。

2.2 不確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入之視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

(1)將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用于交際應(yīng)酬、廣告、樣品、市場(chǎng)推廣等

這類應(yīng)按照公允價(jià)值或者市價(jià)，來計(jì)算應(yīng)該交納的增值稅額，借記：銷售、管理費(fèi)用等，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)、增值稅。

(2)將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目上

這里說的非應(yīng)稅項(xiàng)目是指供給非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或在建工程等，這類視同銷售擁有自產(chǎn)自用的性質(zhì)來源，屬于企業(yè)本身、內(nèi)部資產(chǎn)不同形態(tài)下的一種轉(zhuǎn)化，涉及到貨物所有權(quán)承載的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移、貨物仍然處于企業(yè)的管理控制下的一種情況。因此沒有銷售實(shí)質(zhì)，不能確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入，只能按成本計(jì)算。其會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程等，貸：庫(kù)存商品，應(yīng)交稅費(fèi)、增值稅。

(3)以收取手續(xù)費(fèi)的方式來銷售代銷貨物

以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷售貨物的代銷行為，其實(shí)代銷方提供的就是一種服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)是勞務(wù)費(fèi)用，盡管能帶來經(jīng)濟(jì)的流入，但這種流入和實(shí)際上的銷售行為是有區(qū)別的。這種行為所取得的收入，是勞務(wù)上的一種報(bào)酬，它屬于其他業(yè)務(wù)的一種收入。針對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入從里面來扣除，僅僅為了減去來回轉(zhuǎn)賬的負(fù)擔(dān)。

2.3 企業(yè)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理之對(duì)財(cái)務(wù)信息的重大影響

（1）會(huì)導(dǎo)致《資產(chǎn)負(fù)債表》中在建工程、應(yīng)付職工薪酬、股利等項(xiàng)目資金金額的差異，繼而波及企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致《現(xiàn)金流量表》中經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)等現(xiàn)金信息出現(xiàn)不愿看到的差異。

（2）視同銷售行為會(huì)計(jì)處理之關(guān)鍵主要是按公認(rèn)價(jià)值確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收入，不同會(huì)計(jì)處理之下會(huì)導(dǎo)致企業(yè)《利潤(rùn)表》中支出費(fèi)用金額的差異，間接影響所得稅及費(fèi)用稅后的利潤(rùn)、城建稅以及教育費(fèi)附加等，外加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞。

（3）若視同銷售行為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，會(huì)致使企業(yè)所轉(zhuǎn)移的貨物中包含的公認(rèn)價(jià)值與剩余價(jià)值得不到真實(shí)的反映，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者本該享有的權(quán)益不能被保護(hù)。

3 結(jié)語

綜上分析，其實(shí)企業(yè)視同銷售行為不僅僅限于增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅，還有其他各稅種，如消費(fèi)稅等。還有其視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理分類，所以企業(yè)會(huì)計(jì)從事人員一定要精通業(yè)務(wù)，熟悉并掌握相關(guān)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)確的判別是否可以視同銷售，在會(huì)計(jì)處理工作時(shí)才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息要求的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

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