現行財務報告的局限性及其改革

［摘 要］ 本文主要分析了現行財務報告的局限性，并在此基礎上提出了幾點改革意見。

［關鍵詞］ 財務報告；局限性；改革

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 008

［中圖分類號］ F231.5 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0012- 02

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況、某一會計期間經營成果、現金流量和所有者權益變動情況的報告。財務報告所提供的會計信息是利益相關者了解企業資金的來源和占用，資金投資的經營成果以及利潤的質量等情況的主要來源，是投資者進行投資決策的重要依據，是國家經濟管理部門宏觀調控的重要信息來源。但是在現代市場經濟條件下，現行的財務報告仍然體現出諸多局限性。

1 財務報告的局限性

現行財務報告在披露內容、披露方式及時效性等方面都存在局限性。

1.1 現行財務報告內容的局限性

（１）現行財務報告所提供的信息主要面向企業的過去。財務報告以歷史成本作為計量基礎，剔除了物價對企業交易與事項的影響，給使用者提供了一個可靠的歷史成本。但是這種計量基礎卻無法使財務報告使用者準確地計量資產未來帶來的現金流量，不利于投資者對企業規模、生產能力等做出正確的評價，加之現實中也無法做到忽略因物價變動而帶來幣值變動的影響。

（２）現行財務報告的真實可靠性有待提高。真實可靠性是財務報告最基本的質量要求。如若財務報告存在虛假情況，那么即使使用先進的財務分析技術也不能得出正確的結論，進而不能為報表使用者的財務決策提供有效依據。目前很多企業存在財務報告造假現象，加之社會審計力量比較薄弱，國家審計人力、經驗有限，因此如何辨別財務報告的真實性成為財務分析的局限性之一。

（３）現行財務報告所披露的信息不完整、不充分。首先，現行的財務報告不能客觀地反映企業的各項經濟活動。現行財務報告主要是面向企業的過去，以歷史成本為計量基礎，這就必然無法反映一些具有前瞻性、不確定性的信息。其次，現行財務報告主要反映財務信息，注重物質資源的貨幣表示，忽略了人力資源、知識產權等以無形資產形式存在的非財務信息。

會計的貨幣計量假設決定了現行財務報告所反映的項目大部分為能夠以貨幣計量的項目，即財務信息。但是隨知識經濟的到來，無形資產則成為企業在競爭中獲勝的關鍵，如高新技術企業。

1.2 現行財務報告的披露方式單一

現行財務報告主要通過提供標準的、通用的且有固定格式的財務報表以及報表附注、財務情況說明書等來反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等情況。其實質是一種通用性的財務報告模式。但在現實中，這種模式必定不能滿足信息使用者對信息需求的差別性，不可避免地忽略了不同使用者對企業財務信息的不同需求。

1.3 現行財務報告的時效性差，會計信息滯后，無法滿足信息時效性的需求

財務報告應滿足信息使用者對財務信息時效性的需求。現行財務報告在會計分期的假設下采用定期報告制度，一般按年、月編制。這種報告制度在相對穩定的情況下，可以滿足信息使用者根據已有的財務報告預測企業未來財務狀況的需求。然而，在企業經營風險、財務風險不斷增大的經濟時代，報送滯后的信息無法滿足信息使用者依此作出決策的需求，甚至有害于決策。

2 財務報告改革分析

從長遠來看，我們需要的財務報告模式應該相應地提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。筆者對此提出以下改進措施。

2.1 財務報告理論的研究

加強和完善會計基礎理論的研究，為制定會計準則和財務報告準則提供理論基礎。做到建立可行的財務報告目標，增加對財務報告使用者及其信息需求的研究，增加對報表要素、信息質量等財務報告基礎構件的研究。

2.2 財務報告體系的完善

現行財務報告體系以財務報告為內容、以資產報告為中心、以財務報表為主要表現形式，對企業的資產使用情況、收益情況等財務信息進行確認、表述和披露。從財務報告體系的整體來看，這更像是對企業日常經濟業務的綜合概括。為更好地滿足財務報告使用者的對企業各項信息的需求，未來的財務報告應該更加關注用戶層，使用戶了解企業在市場經濟中總體的發展能力、競爭能力、抵御風險的能力，據此做出更為準確的經濟決策。 2.3 財務報告內容的拓展

進一步擴大財務報告信息披露的內容和范圍，主要包括以下兩個方面：

第一，增加對非財務信息的披露。現行財務報告主要披露財務信息，較為注重會計的確認與計量，致使報告使用者在無形中會忽略一些看似不起眼卻對企業的生存、發展起著關鍵作用的因素。因此，未來財務報告應該突破上述局限，盡可能完整地提供企業經濟事項的各項信息，包括財務信息與非財務信息（如人力資源信息、社會責任信息等）。

第二，增加財務報表附注。當現行財務報表不能完全地反映某一經濟事項時，適當的附注披露則會幫助信息使用者更好地了解經濟事項的來龍去脈。

2.4 財務報告方式的創新

由于現行財務報告采用較為單一的通用性財務報告模式，更適用于經濟環境相對穩定的情況。如果經濟環境發生變化，這種報告模式的決策有用性則會大大下降。因此，在信息技術與計算機網絡快速發展的時代，實時報告制度則更符合信息使用者對財務信息不斷變化的需求。所以，企業應該在保持現有財務報告規則合理性的前提下，利用現代信息技術提供實時報告，提高信息傳遞速度，解決財務報告及時性的問題。

2.5 財務報告監管的強化

強化財務報告的監督與管理需從內外兩個方面著手。就企業外部而言，應進一步完善信息披露制度，以財政部門為主制定更為適合的新的規范性法規，同時對以往披露不完善的地方予以修改補充；就企業內部而言，建立有效的內部控制制度，提高會計人員的職業技能與道德水平，明確職責分工，充分發揮企業內部監管作用。內外兩個方面都要做實做好，為財務報告創造一個良好的監管環境。