企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理研究

［摘 要］ 本文基于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的普遍問(wèn)題，探討了如何以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，綜合評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)與通報(bào)企業(yè)運(yùn)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)建有利于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，對(duì)合理解決企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力有重要的實(shí)踐意義。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；問(wèn)題

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 033

［中圖分類號(hào)］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）09- 0047- 01

1 企業(yè)內(nèi)部控制狀況與存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在設(shè)計(jì)缺陷，由于過(guò)分關(guān)注效益成本，導(dǎo)致較多控制關(guān)鍵點(diǎn)均沒(méi)有實(shí)現(xiàn)良好的控制。同時(shí)一些企業(yè)對(duì)于突發(fā)危機(jī)事件缺乏事前應(yīng)對(duì)預(yù)防措施，往往僅對(duì)經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題事項(xiàng)實(shí)施控制，而欠缺對(duì)突發(fā)事件、非經(jīng)常事項(xiàng)良好的預(yù)防控制。企業(yè)在監(jiān)督實(shí)踐進(jìn)程中往往注重監(jiān)督程序，卻忽視了監(jiān)督責(zé)任人與內(nèi)控執(zhí)行機(jī)構(gòu)。多方監(jiān)督管理機(jī)制的錯(cuò)位、缺位令個(gè)別企業(yè)執(zhí)行人員鉆內(nèi)控漏洞，損害企業(yè)利益。在企業(yè)改進(jìn)內(nèi)控制度進(jìn)程中由于缺乏適度懲戒機(jī)制令其實(shí)施內(nèi)部控制欠缺必要的保障。在評(píng)價(jià)監(jiān)督內(nèi)部控制層面，內(nèi)審人員則由于沒(méi)有合理發(fā)揮應(yīng)有職能令內(nèi)審機(jī)構(gòu)失效、甚至形同虛設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部控制管理層面，存在風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)淡薄，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不足，欠缺防范風(fēng)險(xiǎn)有效措施，執(zhí)行內(nèi)控制度力度有限等不良問(wèn)題。

2 規(guī)范建立企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制

（1）科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度。企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)具有良好的預(yù)見(jiàn)性與前瞻性，科學(xué)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與分析機(jī)制，遵循行業(yè)發(fā)展規(guī)律，詳細(xì)研究企業(yè)基本狀況，由影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)入手，明確企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，并針對(duì)其構(gòu)建切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、分析、評(píng)估、報(bào)告等有效措施，對(duì)企業(yè)可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面的事前控制與防范。

（2）規(guī)范運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，其執(zhí)行的效果則受到人為因素的影響，因此企業(yè)在運(yùn)行內(nèi)控管理過(guò)程中應(yīng)制定各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，注重強(qiáng)化對(duì)人員的綜合管理，尤其對(duì)較為重要的流程和業(yè)務(wù)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)管理人員的制度管理、責(zé)任管理，使其控制行為科學(xué)規(guī)范并有效提升其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。為規(guī)范運(yùn)行企業(yè)內(nèi)控管理我們應(yīng)提升認(rèn)識(shí)，落實(shí)每一項(xiàng)內(nèi)控制度至所有員工、所有部門(mén)，確保實(shí)施全過(guò)程控制與全方位管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的事前防范、事中管理與事后監(jiān)督。每位企業(yè)員工均應(yīng)積極參與到運(yùn)行內(nèi)控管理進(jìn)程中，明確各環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部控制進(jìn)程中應(yīng)科學(xué)引入約束與激勵(lì)機(jī)制，明確責(zé)任、層層分解相關(guān)工作并落實(shí)到人，同企業(yè)崗位責(zé)任、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與績(jī)效考核全面掛鉤，進(jìn)而綜合強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部控制目標(biāo)。

（3）全面改進(jìn)更新企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制力度水平直接關(guān)系到內(nèi)審結(jié)論的科學(xué)性，針對(duì)企業(yè)審計(jì)管理中出現(xiàn)的各類問(wèn)題我們應(yīng)構(gòu)建一整套全面完善的內(nèi)部懲戒管理制度，針對(duì)具體違紀(jì)違規(guī)行為詳細(xì)規(guī)范處罰管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于屢犯人員及部門(mén)應(yīng)實(shí)施重罰，使其違紀(jì)違規(guī)承擔(dān)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出非法所得。再者我們應(yīng)提高企業(yè)內(nèi)部控制管理體制的靈活性與彈性，在實(shí)踐進(jìn)程中通過(guò)綜合改進(jìn)、及時(shí)修正彌補(bǔ)不足與缺陷，使其真正發(fā)揮管理效果。基于企業(yè)內(nèi)部管理與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化以及各類舞弊營(yíng)私狀況、員工粗心大意等行為均會(huì)令一些具體內(nèi)控環(huán)節(jié)面臨失效危險(xiǎn)，因此我們應(yīng)有效強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制制度的，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并合理解決。監(jiān)督應(yīng)主要在內(nèi)部審計(jì)中得以體現(xiàn)，使其作為企業(yè)內(nèi)控整體框架組成部分并充分發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督職能，為提升內(nèi)部控制有效性提供可靠的保障。

３ 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

（１）綜合實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)建違規(guī)問(wèn)責(zé)與績(jī)效考核管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)應(yīng)基于管理需求與企業(yè)整體利益，由風(fēng)險(xiǎn)分析層面基于對(duì)企業(yè)狀況的全面了解展開(kāi)其內(nèi)控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)具體內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)控體系識(shí)別預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)能力、已知風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系創(chuàng)設(shè)防控措施良好適用性以及控制風(fēng)險(xiǎn)程序切實(shí)有效性等。基于設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度受到效益成本原則的影響制約，因而無(wú)法實(shí)現(xiàn)面面俱到，我們只有準(zhǔn)確明晰控制關(guān)鍵點(diǎn)才可提升內(nèi)控制度有效性。控制關(guān)鍵點(diǎn)主要指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)流程之中較易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的各類環(huán)節(jié)，我們應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)控制關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施量化風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)涉及關(guān)鍵環(huán)節(jié)人員實(shí)施全面培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念并意識(shí)到評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生的影響。另外我們應(yīng)明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中各主體的責(zé)任，采用專業(yè)機(jī)構(gòu)外部評(píng)價(jià)與自我評(píng)價(jià)相結(jié)合方式，完善獎(jiǎng)懲措施，令各控制點(diǎn)始終保持對(duì)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的謹(jǐn)慎態(tài)度。為杜絕企業(yè)投機(jī)賭博行為，我們應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部引導(dǎo)員工正確樹(shù)立業(yè)績(jī)觀念，轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)考核的單一依據(jù)與評(píng)價(jià)方式，通過(guò)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)收益結(jié)合考核非財(cái)務(wù)指標(biāo)良好抑制企業(yè)投機(jī)高風(fēng)險(xiǎn)沖動(dòng)。再者我們應(yīng)強(qiáng)化違規(guī)問(wèn)責(zé)，提升企業(yè)全員防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效抵制機(jī)會(huì)主義不良行為，全面提升實(shí)施內(nèi)部控制制度效果與質(zhì)量。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)通報(bào)。為完善風(fēng)險(xiǎn)管理效果，我們應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，依據(jù)國(guó)家法規(guī)法律規(guī)范建立企業(yè)議事規(guī)則與治理結(jié)構(gòu)，明確執(zhí)行、決策與監(jiān)督各方權(quán)限職責(zé)，建立制衡機(jī)制與職責(zé)分工體制，強(qiáng)化員工后續(xù)教育與在職培訓(xùn)投入，進(jìn)而合理打造學(xué)習(xí)型企業(yè)組織，提升其風(fēng)險(xiǎn)管理綜合能力。企業(yè)內(nèi)審單位應(yīng)獨(dú)具發(fā)展眼光，合理預(yù)測(cè)與充分了解國(guó)內(nèi)國(guó)際行業(yè)形勢(shì)與企業(yè)發(fā)展需求，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)實(shí)施可行性、決策、預(yù)測(cè)統(tǒng)計(jì)、產(chǎn)出投入、流程圖、因果分析，并準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)目前與未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)控體制的發(fā)展與完善實(shí)施客觀評(píng)價(jià)。如果企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度欠缺對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效制約，則應(yīng)及時(shí)溝通聯(lián)系企業(yè)管理層，通過(guò)全面通報(bào)促進(jìn)企業(yè)及時(shí)實(shí)施戰(zhàn)略調(diào)整，采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)措施，例如控制損失、風(fēng)險(xiǎn)分離、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)方式等緩解與糾正企業(yè)內(nèi)控缺陷及薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)的不良后果，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理控制綜合水平。

４ 結(jié) 語(yǔ)

總之，基于企業(yè)內(nèi)部控制狀況與存在的問(wèn)題，我們只有制定切實(shí)有效的內(nèi)控管理規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，才能全面提升企業(yè)綜合效益，推進(jìn)其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的全面發(fā)展。