關于軍事單位內部會計控制制度建設的思考

【摘要】會計控制是管理主體根據財務會計制度規范，對單位的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約單位經營目標的各種因素實施約束與監督的管理活動。本文論述了軍事單位內部會計控制制度存在的問題，深入分析了加強軍事單位內部會計控制制度建設的設想。

【關鍵詞】軍事會計；控制；制度

軍隊單位實施內部會計控制制度，其意義不僅僅在于規范單位會計行為，保證會計信息質量，更重要的是對于提升單位管理水平，實現單位經營目標具有重要的作用。在過去的工作實踐中，由于思想認識和制度執行上的偏差，致使軍事單位內部會計控制制度建設流于形式，嚴重脫離單位實際。隨著社會經濟的不斷發展和會計制度的建立和完善，需要規范會計行為，提高會計信息質量、強化管理，防止錯誤和舞弊。

一、內部會計控制的涵義與方式

內部會計控制制度是一個較為綜合的術語，有著極為豐富的內涵。具體可以概括為：單位為了保護財產物資的安全完整，保證會計信息的正確可靠，從而進一步保證其經營活動符合國家法律、法規，提高經營效率，貫徹管理方針，防止舞弊，在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的一種會計管理制度。通過建立內部會計控制制度，其目的是為了確保單位各種經濟資源的安全性，會計信息的真實性和完整性，同時，也可有效地控制財務活動的合法性。

內部會計控制的基本方式主要有以下幾種：一是組織機構控制。任何單位要想有效地對各項業務活動進行控制，必須要設置相應的組織機構。首先在組織機構的設置上，各單位應嚴格按照要求建立必要的內部監督機構，如會計機構、審計機構、監事會等，并明確規定各職能機構的權限與責任，使其形成各負其責，協調運轉，有效制衡的監督機構。其次，單位在確定和完善組織機構過程中，建立不相容職務分離制度，要根據各職能機構的經營任務與特點，劃分崗位，并根據需要選擇合適的人才。二是權限控制制度。指單位內部會計機構和會計人員在處理會計業務時，必須經過授權批準才能進行。授權批準的形式通常分為一般授權和特別授權兩種制度形式。一般授權是對辦理常規性和一般會計經濟業務時的權力、條件和有關責任者所作的規章制度。特點是在處理日常會計事務的權限范圍內，可按照國家統一的會計制度自己處理。特別授權則是指授權處理非常規的一些事務。其特點是會計機構、會計人員無權自行處理，需報單位負責人審批做出處理。三是預算控制制度。即對各單位各項經濟業務應編制詳細的預算，然后經過授權由會計機構執行并進行控制。在制定預算控制制度時，應充分考慮單位實際情況，并定期反饋，以制度形式明確各部門機構的職責權限，確保單位整體經營目標的實現。四是實物控制制度。即針對單位實物的安全所制定的制度措施。要定期對實物進行清查，以確保資產的安全。五是會計人員從業控制制度。為了規范會計行為，約束會計人員的行為，有必要對會計人員從業資格進行控制。會計人員如果不具有本專業知識或技能，或者違反職業道德，將不能從事會計業務。這樣對進一步提高會計人員的素質，保證會計核算質量都將起到積極的作用。

二、當前軍事單位內部會計控制制度存在的問題

（一）未能正確認識內部控制

很多軍事單位對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的甚至對內部控制的認識還未理性化。軍事單位的內部控制起步較晚，經過十幾年的發展，雖有一定的成績，但與世界先進軍事力量相比仍有明顯的差距，由此導致軍事資產大規模流失等現象的頻繁產生。

（二）管理權責不清

在軍事單位中權責不清現象嚴重，在單位中往往存在著一些誰都可以管誰都又可以不管的“自由”區域，當這些區域出了問題以后常常是互相推卸責任，無法追究責任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發生資源的浪費和決策的失誤。這都給單位造成了負面影響，也阻礙了單位的持續發展。

（三）激勵約束機制不健全

軍事單位控制活動中很大的一個薄弱環節就是激勵約束機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執行效果可想而知。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。

（四）內部會計控制人員素質參差不齊

在許多單位內部會計控制人員是非專業財會人員，他們的素質是千差萬別、參差不齊啊。他們對會計職業道德，會計職業準則的了解有多有少，有的根本就什么都不懂。即使有些老會計，業務熟的財務人員，你也難保他們會完美無瑕，對所有的會計信息都能保證質量，不犯任何自覺和不自覺的錯誤。

（五）內部控制制度監督機制缺失

近年來，軍事單位的內部審計取得了長足的進展，目前大部分單位成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。其主要表現：內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，即內部審計在本單位主要領導人直接領導下對本單位領導負責并報告工作。由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響，工作質量直接受單位領導的制約。有些單位領導為了本單位、小集體或個人的利益而不信任或限制使用堅持原則的審計人員，對一些依法辦事的審計人員實施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式，迫使審計人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下，內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。

三、加強內部控制制度建設的設想

（一）提高會計人員的職業判斷能力

人是內部控制制度建設的主體，是保證信息披露質量的重要條件。正確運用職業判斷是提高信息披露質量的重要保證。當前，應當強化會計人員的教育、培訓，使他們深刻理解單位會計制度與具體會計準則的實質精神，克服重視專業實務培訓，輕視會計理論的，使其知所以然，以減少會計政策運用差錯帶來的影響。同時，加強會計職業道德教育，以職業道德自律約束會計人員行為、動機，減少會計人員的舞弊行為帶來的信息披露失真。提高分析能力。對發現的問題和情況，能迅速篩選，深刻分析，找出本質、原因和相聯系的因素，得出正確結論，進行合理評價。即會計工作者在審核監督中把有關經濟活動的信息分解為現象、屬性、根源、主體、數量等各個部分，使經濟活動的內部結構和形成狀況清晰地展現在人們面前。

（二）建立健全財產安全監督制度

一方面，增強單位物資資產的管理意識。提高管理意識是搞好管理的關鍵，認識不到位，措施難以落實。要克服那種口頭上、形式上的重視，要把物資資產管理當作關系到單位事業計劃的完成、工作的順利開展、經費的節約的高度來認識，從單位主管領導到職能部門到管理人員都要有統一的認識。另一方面，建立科學的管理體制。對物資資產管理要特別強調“統一領導、統一計劃、統一采購”。成立以主管領導為首，各分管領導及職能部門、財務部門、監督部門參加的物資資產管理機構。該機構是單位整個物資資產管理工作的決策機構，負責物資資產統一管理的監督檢查執行情況，在管理機構的統一領導及管理下，由財務部門、職能部門、保管人、使用部門、使用人等分工負責，形成既有分工負責、又有統一管理的管理體系。

（三）加大內部審計監督力度

單位內部控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應活動來實現。因此，各級單位應設置內部審計機構或建立內部會計控制自我評估系統，對本單位內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題、新情況及內部控制執行中的薄弱環節及時修正或改進控制政策，做到有章可循、違章必究、違規必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內部控制目標。發揮內部審計部門的作用，加強內部會計控制制度的評價、改進工作。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和單位內各組織機構執行指定職能的效率，并向單位最高管理部門提出報告，從而保證單位的內部控制制度更加完善嚴密。

（四）強化內部會計和審計人員的職業道德

首先要誠實。誠實是內部會計建立的一種信任，使人信賴他們的判斷的基礎。應遵守法律并依據職業道德進行工作，不能有意的去參加任何違法和有損會計職業聲譽的活動。其次，要求內部審計人員一是不能參與和該組織利益沖突的活動或關系。二是不能接受有損或推定會有損職業判斷的任何物品。同時還要做到保密和勝任本會計工作，對內部的賬目不能亂說，要慎重和保護好在執行任務中的信息，更不能通過這些信息來謀取任何有利于自己的利益。內部人員不得從事有害國家利益、組織利益和內部審計職業的活動，應做到獨立、客觀、正直和勤勉，內部人員應不斷的學習業務和接受教育，提高服務質量。

（五）建立具有操作性的道德規范與行為準則

內部控制制度的執行者是包括單位領導在內的全體人員，激勵和約束的對象也是單位人員，人員的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素，要求內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性。實踐表明，基于環境現狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規范和行為準則的建設直接納入內部控制結構的內容。道德規范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現狀而言，道德規范與行為準則的建設并不是空白的，有的公司甚至有良好的基礎和較豐富的經驗，現在需要解決的問題是如何在道德規范與行為準則建設中避免空洞的說教，應根據內部控制結構的要求，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系。

參 考 文 獻

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