完善內部控制 提升企業競爭力

摘 要：隨著經濟全球化的加劇，企業之間的競爭越來越激烈。而在企業的競爭過程中，完善的內部控制制度占據著核心地位，因此，如何完善內部控制就成為各企業關注的焦點。在分析內部控制失效的原因的基礎上，提出完善內部控制制度的措施具有重要意義。

關鍵詞：內部控制；產權結構；治理結構

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0010-02

進入21世紀，許多公司由于內部控制的失效引發了不少問題，如安然、世界通信的財務造假事件，我國的伊利股份事件、中航油事件、德隆事件、科龍事件，等等。內部控制失效一方面可能給企業帶來致命打擊，另一方面也會給一國經濟帶來影響。因此，內部控制問題日益受到世界各國政府和企業的重視，如何完善企業內部控制、提升企業競爭力已成為各國共同關注的課題。

一、企業內部控制失效的表現

企業內部控制失效會給企業的經營帶來不利影響，并通過各種方式表現出來。企業內部控制失效的表現主要包括以下幾方面。

（一）競爭力下降，業績下滑

內部控制是企業經營效率的基礎，內部控制的失效必然導致企業效率降低、競爭力下降，從而使得企業經營業績下滑，最終導致經營失敗，無法滿足股東期望。

（二）對財務信息作出虛假報告

內部控制的主要目標之一就是保證會計信息的真實、準確，因此，當內部控制失效時，會計造假現象便隨之而至。在實際的經營活動中，企業通常會出于各種目的而舞弊。例如，非上市公司為了少繳稅而舞弊降低利潤；上市公司為維持上市資格或迎合投資者期望而造假虛報利潤，等等。這些無不是由于內部控制失效，給了造假者以可乘之機。

（三）侵占資產

侵占資產指企業的管理層或員工非法占用企業的資產。侵占資產的手段很多，主要包括：管理層或員工在購貨時收取回扣；將個人費用在單位列支；貪污收入款項；盜取或挪用貨幣資金、實物資產或無形資產等。侵占資產主要是由于企業沒有實行嚴格的職責分工制度，沒有實行權責明確、相互分工的管理體系，因此，本質上仍然是內部控制失效的一種表現。

（四）管理層違紀違規現象嚴重

內部控制失效時，易使管理層缺乏約束，從而凌駕于控制之上。此時，管理層的目標不是企業價值的最大化，而是尋求個人利益的最大化。當內部控制制度不完善時，管理層必然缺乏約束，就容易作出損公肥私、中飽私囊的事情。

二、內部控制失效的原因

造成內部控制制度失效主要有以下幾點原因。

（一）傳統觀念束縛，對內部控制制度缺乏足夠認識

在計劃經濟體制下，我國企業的生產、資源的配置都是由政府統一調度的，企業只需按照政府的計劃行事即可，企業幾乎沒有什么風險，或者說是面臨的風險很小。這種體制使得內部控制制度失去了用武之地，企業自然也就沒有內部控制的意識。但是，隨著我國市場經濟體制的建立與完善，企業之間的競爭愈演愈烈，企業面臨的風險也是愈來愈廣泛、愈來愈復雜，這就要求企業必須高度重視內部控制制度，以有效應對紛繁復雜的風險。

（二）企業產權結構不合理

我國不少國有控股公司是由計劃經濟體制下的國有企業改制而來的，國家在公司中擁有絕對的控制權，因此，導致公司存在著國有股一股獨大的問題。這種問題容易造成內部人控制和大股東控制，從而不利于公司內部控制制度的完善。

（三）公司治理結構不健全

公司治理結構就是指股東、董事會、監事會、經理層在這些代理關系之間形成的權責分配、權力制衡關系。其中，股東大會是公司的最終控制主體；董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經理層進行監督；監事會則對董事會的行為進行監督。他們各負其責，協調運轉。但從實際上看，公司內部制衡的機制并不健全，公司董事會、監事會、股東大會和經理層之間相互制約的關系并未真正形成，因此，我國許多公司的法人治理結構實際上并不完善，許多公司都是有形無實，這在一定程度上限制了公司內部控制制度的完善。

（四）內部控制評價方法不完善

所謂內部控制評價，是通過企業內部審計部門對各項內部控制制度進行審查、評價，以便發現企業的內部控制的缺陷和薄弱環節，從而有針對性地提出改進意見和建議，促進企業內部控制制度的進一步加強和完善。我國公司目前也建立了一系列內部控制評價方法，如調查表法、文字表述法、流程圖法等，但這些方法在一定程度上都存在著問題，因此，對我國公司內部控制的完善并沒有起到有效的推動作用。

（五）內部控制信息的披露不嚴格，缺乏有效的外部監管

內部控制信息披露的目的在于對內部控制的有效性進行說明。加強內部控制信息的披露可以提高企業管理層內部控制的意識，促進管理層發現內部控制缺陷，改進內部控制，增強內部控制有效性。但是，長期以來，我國對內部控制的披露要求較為寬松，僅見于招股說明書和個別金融類上市公司的年度報告。這一方面增加了企業完善內部控制制度的惰性；另一方面，使得我國投資者了解上市公司經營情況的方式過于單一，僅限于財務報告這一種形式，從而造成投資者等社會公眾對企業監督的缺乏，又進一步弱化了企業完善內部控制制度的積極性。

三、完善企業內部控制制度的措施

針對上述內部控制失效的原因和各種表現，企業可以從以下幾方面著手加強內部控制的建設。

（一）改變傳統觀念，增強完善內部控制制度的意識

完善內部控制制度的首要也是最根本的措施就是改變人們傳統的漠視內部控制的態度，要喚醒企業全體職工尤其是管理層的重視?？梢酝ㄟ^定期培訓、講座的形式，使職工們樹立完善內控、防范風險的意識，使職工們切身感受到內部控制制度事關企業的興衰、關系到自己的切身利益。

（二）建立合理的產權結構

產權結構是整個公司制度安排的基礎，因此，要建立完善的內部控制制度就必須建立產權清晰、權責明確的產權結構。

首先，政府要進一步推動產權改革，推進政企分開，要加快從經濟建設型政府向服務型政府的轉變，堅決把不該管的事交給企業、市場、各類中介組織和民間機構。同時，發揮服務職能，把該管的事切實管好，根據新情況的變化，運用更多的經濟手段、法律手段加強管理。

其次，企業可以實行股權多元化。以政府為背景的國有股東很難形成以經濟效益為目的的合格股東，因此，引入多元股東，有利于所有者職能到位，形成規范的公司治理結構，使企業目標集中于追求經濟效益。重要的企業由國家控股，但不一定要絕對控股，可以實行相對控股；一般的企業國有資本不一定控股，可以適當參股。為實現股權多元化，當前應繼續加強對機構投資者的培育，建立有效的民營資本進入和退出國有企業的通道和機制。

最后，可以實行經理層適當持股的機制。許多公司尤其是上市公司資產規模大、技術含量高，此時采取職工持股的方式就如同杯水車薪，不可能真正改變企業的治理結構。因此，在對公司的產權分配中，如果能將企業剩余索取權的一部分分配給經營者，讓企業的剩余索取權與控制權在股東和經營者之間盡可能地相對應，就可以有效地建立對經理人員的激勵和約束機制，提高公司的核心競爭能力和企業經營效率。

（三）完善公司治理結構

完善公司法人治理結構，優化公司的董事會、監事會、經理層的構成，有助于公司內部的制衡體系，有助于增強企業的內部控制，防止少數人操縱公司經營和財務報告系統。雖然我國許多公司建立了“三會一經理”的組織體系，形成了內部治理結構的框架，但實際上是“形備而實不至”，未達到內部權力制衡的效果。因此，必須進一步完善公司的治理結構。

1.加強董事會對管理層的獨立性。董事會的職能在于對公司的高層管理人員進行有效監督，而董事會成員在公司職能部門任職，就等于自己監督自己，自己評價自己，易出現“內部人控制”現象，易使董事會的監督職能喪失。因此，董事會與管理層應該分離，以維護董事會的獨立性和有效性。

2.加強內部審計的獨立性和權威性。目前許多公司將內部審計機構置于總會計師或主管財務的副總領導之下，這等于是自己審計自己，內部審計機構的獨立性和權威性大打折扣。正確的做法應當是內部審計機構由董事會領導，直接向董事會或審計委員會報告，將大大增強內部審計機構的獨立性和權威性。從另一角度看，建立內部控制是董事會的責任，董事會勢必要關注內部控制的執行情況。內部審計機構對董事會負責，可以有效的減輕董事會職權弱化、內部控制失效的問題。

3.完善獨立董事制度。我國上市公司應增加外部董事的比例，改變董事會成員構成。同時，應通過立法賦予獨立董事更大的權利，并完善獨立董事薪酬制度，例如在國有上市公司中，可以由國有上市公司的最終所有者國資委向獨立董事支付報酬。

（四）建立有效的內部控制評價體系

有效的內部控制評價體系的建立要堅持兩個重要的原則:首先是定性與定量結合的原則。因為內部控制評價本身具有過于主觀的特點，這種特點決定了對內部控制評價的隨意性、不科學性，要解決這種問題，就必須充分考慮定量指標，選取可定量因素，將定性指標和定量指標相結合。另一個重要的原則是有效反饋的原則。內部控制評價系統建立的必要條件包括：存在預先確定的標準、能夠計量結果、能夠糾正偏差。其中有效糾正偏差就是要依靠在內控評價中發現的薄弱環節，通過對薄弱環節的有效反饋作為資源輸入，使內部控制系統不斷改善。

（五）增強內部控制信息的披露力度，加強外部監管

針對我國目前內部控制信息披露較為寬松的現狀，政府可以出臺相關法規，對內控信息的披露作出硬性規定，至少可以對上市公司作出這樣的規定。在此基礎上，公司披露的內控信息應當經過會計師事務所的審計，以增強其真實可信性。如此，公司必定會加強內部控制制度的建設，從而有效防止內部控制失效帶來的各種問題。

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[責任編輯 柯 黎]