對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的戰(zhàn)略分析

[摘 要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當(dāng)今我國(guó)企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一條現(xiàn)實(shí)捷徑。瞬息萬變的市場(chǎng)加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，高科技的廣泛應(yīng)用帶來了新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，要想生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)管理，提高效益，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。但由于種種原因，我國(guó)還有很多企業(yè)沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，造成了會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂。本文是對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的一些問題及其提出的一些對(duì)策分析。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制

一、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，據(jù)國(guó)家發(fā)改委披露，目前我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)占到總數(shù)的99.8%，截止2010年底，我國(guó)中小企業(yè)已達(dá)4660萬，提供了近73%的就業(yè)崗位。面對(duì)著加入WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，企業(yè)自身管理水平也要求越來越高。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，所以明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是重中之重。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性、完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性與有效性有關(guān)的控制。目前，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)狀況，我國(guó)中小企業(yè)中有近四成將面臨著倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)的內(nèi)部控制的提高能在一定程度上解決由企業(yè)自身管理帶來的不利影響，也有效地避免了“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這個(gè)當(dāng)前社會(huì)普遍關(guān)注的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計(jì)起步較晚，現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章也都是近幾年才出臺(tái)，面臨復(fù)雜多變的國(guó)際環(huán)境，在一定程度上造成了許多中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面遇到很多問題，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)帶來一定的困難，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的適應(yīng)能力也受影響，頻頻出現(xiàn)問題。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問題

1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的基礎(chǔ)薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不健全

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

3.內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后

人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)。目前，我國(guó)一些上市公司和企業(yè)并沒有設(shè)計(jì)自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

企業(yè)由于體系不完善，在招聘時(shí)對(duì)人才的培訓(xùn)方面缺乏重視，導(dǎo)致進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作存在一些問題。一方面，部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺少一定的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)多元化商業(yè)的需要，從而在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定。另一方面，會(huì)計(jì)人員具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)技術(shù)，但是出于個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的問題視而不見，沒有及時(shí)主動(dòng)提出發(fā)現(xiàn)的問題，從而在一定程度上不利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善，使內(nèi)部控制流于形式化。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的戰(zhàn)略

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度是貫徹《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序的需要。財(cái)會(huì)工作依法有序地進(jìn)行，是財(cái)會(huì)工作發(fā)揮職能作用的重要保證。要保證財(cái)會(huì)工作依法有序地進(jìn)行，建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度和單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法，雖然對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制問題做了一些規(guī)定，但是，不僅存在規(guī)定不系統(tǒng)、不完善的問題，也存在監(jiān)督檢查措施跟不上、執(zhí)行不力等問題，造成一些單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部之間以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)之間缺乏有效制約，財(cái)會(huì)工作秩序混亂。

為了更好地解決財(cái)會(huì)工作秩序混亂的問題，新《會(huì)計(jì)法》已從法律的高度明確提出：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。并從不相容業(yè)務(wù)職務(wù)分離，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及程序，財(cái)產(chǎn)清查，內(nèi)部審計(jì)等四個(gè)方面提出具體要求。因此，依法建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是各單位自覺貫徹《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求。建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革各項(xiàng)改革中，最核心的內(nèi)容就是要改變現(xiàn)行政府直接管理企業(yè)的管理模式，真正確立企業(yè)的市場(chǎng)主體地位，因此，企業(yè)必須直接面對(duì)市場(chǎng)，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這從客觀上要求企業(yè)必須苦練內(nèi)功，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，只有建立并實(shí)施科學(xué)的、可控的內(nèi)部管理制度，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最大限度地減少生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理中所造成的各種不必要的浪費(fèi)，提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分，由于財(cái)會(huì)工作的特點(diǎn)，決定了其作用將滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以建立健全一套科學(xué)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，不僅是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，更是堵塞漏洞、防止浪費(fèi)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)完整，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施

2.建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)

為進(jìn)一步深化國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革，加快企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，逐步建立健全適應(yīng)社會(huì)主主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公司法人治理結(jié)構(gòu)，從健全組織機(jī)構(gòu)、規(guī)范職務(wù)設(shè)置、制定議事規(guī)則、完善運(yùn)作機(jī)制等方面在出資企業(yè)開展規(guī)范完善法人治理結(jié)構(gòu)工作。為組織實(shí)施好這項(xiàng)工作，國(guó)資委依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，出臺(tái)了《關(guān)于在出資企業(yè)中開展規(guī)范完善法人治理結(jié)構(gòu)工作的實(shí)施意見》。按照總體策劃、先行試點(diǎn)、加快推進(jìn)的原則，選擇在市水務(wù)集團(tuán)、鼓樓商場(chǎng)、燃?xì)鉄崃尽㈦娏﹂_發(fā)公司、公交公司等出資企業(yè)進(jìn)行第一批試點(diǎn)，明確了需要規(guī)范完善的范圍和重點(diǎn)、工作原則、主要內(nèi)容以及組織實(shí)施方法，聽取了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)完善法人治理結(jié)構(gòu)工作的意見和建議，進(jìn)行了有效的互動(dòng)溝通。一是要高度重視，不走形式。要抓住這次規(guī)范完善法人治理結(jié)構(gòu)的有利契機(jī)，認(rèn)真學(xué)習(xí)文件精神，科學(xué)設(shè)置企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，把企業(yè)做大做強(qiáng)；二是根據(jù)《公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)，修改完善公司章程，明確各種議事規(guī)則和職責(zé)范圍，確保規(guī)范完善法人治理結(jié)構(gòu)工作落到實(shí)處；三是要加強(qiáng)對(duì)擬任董事、監(jiān)事人員的培訓(xùn)工作，使他們明確工作職責(zé)和范圍，為下一步開展工作打好基礎(chǔ)；四是要制定具體的落實(shí)方案，明確責(zé)任人、工作目標(biāo)和完成時(shí)間，確保規(guī)范完善法人治理結(jié)構(gòu)工作順利有效推進(jìn)。制定相關(guān)配套措施，出臺(tái)規(guī)范運(yùn)作、目標(biāo)考核的辦法，從制度上加強(qiáng)對(duì)出資企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、黨委會(huì)的規(guī)范管理，做好董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事、監(jiān)事人員的履職評(píng)價(jià)工作，確保此次法人治理結(jié)構(gòu)工作達(dá)到預(yù)期目的，不斷提高國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理水平。設(shè)置及安全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)。健全管理機(jī)構(gòu)，瀝青管理權(quán)責(zé)，推行植物不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，提高崗位設(shè)置的效率，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)明確、互相制約、互相監(jiān)督。

3.增強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

著名會(huì)計(jì)學(xué)家伊吉雄治曾把會(huì)計(jì)看成是“一個(gè)便于順利履行各利益集團(tuán)之間的會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系的系統(tǒng)。”并把它同此后的會(huì)計(jì)決策有用觀從以下區(qū)分開：會(huì)計(jì)的過程同它的結(jié)果一樣重要；會(huì)計(jì)系統(tǒng)是相關(guān)集團(tuán)之間博弈的一個(gè)均衡結(jié)果，而不是由會(huì)計(jì)人員武斷地做出的選擇；被委托人和代理人的關(guān)系是對(duì)稱的，在這類關(guān)系中，被管制者的允諾和管制者的能力一樣重要。可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍然是一個(gè)控制系統(tǒng)，是在企業(yè)內(nèi)運(yùn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要部分，是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。然而，長(zhǎng)期以來，在我國(guó)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法及手段的影響，會(huì)計(jì)職能作用不僅沒有得到有效的發(fā)揮，還出現(xiàn)了影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問題，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等，不僅造成單位會(huì)計(jì)工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且這些問題波及了整個(gè)社會(huì)，致使社會(huì)會(huì)計(jì)秩序混亂、國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境，影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。當(dāng)前證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟(jì)案件，無不與單位內(nèi)部控制失效相關(guān)。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)已經(jīng)成為解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施之一。

4.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人指定的，也是靠人去執(zhí)行和完善。因此企業(yè)員工的勝任能力對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果產(chǎn)生直接而重要的影響。中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)較低，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)可以讓員工參加一些會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、操作失誤培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、職業(yè)道德等有關(guān)知識(shí)，企業(yè)通過培訓(xùn)是員工明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身各種素質(zhì)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于每一個(gè)工作人員的素質(zhì)。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些夠做人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須去有良好的工作責(zé)任心，明確自己工作所處的重要位置的責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力。在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)采取措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳少華.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2004，04.

[2]李安平.完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2004，（10）.

[3]馬雁濤.內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系探討[J]；中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2006（08）.

[4]張濟(jì)建.夏敏.企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策探討[J]；財(cái)會(huì)通訊.2011（02）.

作者簡(jiǎn)介：肖同娟，生于1975年9月，江蘇連云港人，工作單位：連云港新華書店有限責(zé)任公司。