會計信息披露機制

[摘 要]近年來若干標志性負面事件的發生，導致我國慈善組織面臨前所未有的公信力危機，其根源在于會計信息披露機制缺乏導致的信息透明度不足。鑒于此，在對慈善組織公信力與會計信息披露機制的關系進行深入研究的基礎上，提出慈善組織會計信息披露機制是提升慈善組織公信力的路徑選擇。

[關鍵詞]慈善組織；公信力；會計信息；路徑選擇

[中圖分類號]C913.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2013）02 — 0056 — 03

慈善組織公信力是慈善組織開展活動的前提和維系慈善組織存在和延續的基礎，是慈善組織的生命所在。為此，本文提出會計信息披露機制是提升慈善組織公信力的路徑選擇，并對此進行了深入研究。

一、慈善組織公信力與會計信息披露機制關系研究

（一）慈善組織公信力的內涵

慈善組織公信力是慈善組織行為能力的基礎，體現了慈善組織的理念、誠信和具體服務的程度，同時也是公眾對慈善組織的評價，反映著公眾對慈善組織的滿意度和可信度〔1〕。慈善組織公信力會極大地影響公眾的捐贈行為。研究表明，捐贈與慈善組織公信力有高度的正相關關系，即捐贈者之所以將自己的財富轉交給慈善組織是基于對慈善組織運作能力和誠信的信任，只有具備高度社會公信力的慈善組織，才能獲得社會公眾的高捐贈率〔2〕。

在“郭美美事件”后，新周刊進行的一項調查顯示，82%的網友表示不捐款，15%的網友表示把每筆賬目查清并公布了去向后再說。受此影響，深圳紅十字會2011年7月收到的社會捐款同比下降97%，而佛山捐贈則為零。不僅紅十字會，其他官方慈善機構所收到的捐贈不同程度也受到了影響；不僅捐贈，他們還被統稱為“官方慈善”，其聲譽被捆綁著下降；不僅聲譽，受牽連的還有整個中國慈善的未來〔3〕。

（二）會計信息披露機制的內涵

會計信息披露機制就是用公開的方式，通過一定的傳播媒介，用一定的格式，將慈善組織的財務狀況和經營成果等會計信息以及其他各種資料公布于眾以滿足公眾的信息需求，從而增強慈善組織與公眾之間的溝通、交流，進而整合更多的社會資源，促進慈善組織公信力的提升和持續發展。

會計信息披露機制的運行反映了慈善組織的公益本質，作為慈善組織與公眾溝通、交流的重要機制，是重塑慈善組織公信力、促進慈善組織持續發展的制度選擇，然而慈善組織會計信息披露機制實際運作與公眾期望不符。《中國慈善透明報告（2011）》針對公眾開展的問卷調查結果顯示：92%的受調查公眾對慈善組織的信息公開狀況不滿意，84%的公眾最希望了解慈善組織的財務信息，但僅有3%的受調查公眾表示獲得過有關信息，慈善組織信息透明度與公眾要求仍有較大差距。越是不透明的制度和立場就越容易成為引爆民怨的火藥桶〔4〕。由此可見，構建公開透明的會計信息披露機制是獲取公眾支持和信任，提升慈善組織公信力的路徑選擇。

（三）會計信息披露機制與慈善組織公信力關系研究

美國卡耐基基金會前主席盧塞爾說：“慈善事業要有玻璃做的口袋〔5〕。”只有打造慈善組織的“玻璃口袋”，才能提升慈善組織的公信力。具體來說，會計信息披露機制與慈善組織公信力關系如下：

1.會計信息披露機制有助于慈善組織獲取捐贈資源

慈善組織獲取公眾的捐贈資源是慈善組織存在的前提。慈善組織要想獲取捐贈資源，披露全面真實的慈善組織基本信息、治理信息、業務信息以及公眾最關注的財務信息，用信息告知公眾慈善組織是如何開展工作，來證明本組織是值得信賴的。會計信息披露機制是公眾了解慈善組織信息的一個制度化、規范化的渠道，從中可以獲取公眾捐贈資源運作效率和去向，這些信息有助于公眾做出進一步捐贈或不捐贈的判斷。會計信息披露機制還對潛在的有捐贈意愿的公眾提供捐贈激勵，如果披露的信息真實可靠且捐贈資源產生了較好的社會效益，將有助于提升慈善組織的公信力，激發公眾潛在的捐贈意愿，從而為慈善組織提供更多的捐贈資源。

2.會計信息披露機制有助于慈善組織改善形象

會計信息披露機制對慈善組織改善形象，提升公信力具有重要意義。具體表現在：（1）慈善組織公開機構的基本信息、業務信息、財務信息、以及公眾捐贈資源的應用信息，將慈善組織實施的慈善活動、產生的良好社會效益等展現在公眾面前，這既有利于慈善組織展示自身的績效，也有利于增加公眾對慈善組織的了解和信任。（2）通過信息披露，可反映慈善組織履行社會責任的情況。通過對外展示工作成果，讓更多的公眾知曉慈善組織在促進社會發展進程中的所起的積極作用，從而提高了慈善組織的公眾認可度。（3）即使慈善組織某些工作做的還不到位，通過信息披露，向公眾展示困難和存在的問題，以及克服這些困難和問題所付出的努力和取得的效果，也有利于取得公眾的諒解和支持。

3.會計信息披露機制有助于公眾有效監督

慈善組織擁有對公眾所捐贈資源的分配權。如果慈善組織缺乏公眾的制約和監督，同樣存在濫用權力的可能。“沒有公眾監督，無論是官方的還是民間的慈善組織，都不可能具有足夠的自凈功能〔6〕。”如果某個慈善組織利用做慈善的名義謀取私利，如貪污善款、變賣公眾捐贈物資、善款挪為他用等，將極大影響慈善組織的形象和公眾對慈善組織的信心，導致捐贈資源急劇下降，慈善組織公信力喪失。會計信息披露機制通過向公眾提供全面、準確的信息，有助于公眾行使監督權。有效監督慈善組織是否具備社會責任并有效率地提供公益服務，這將促使慈善組織努力提升決策、組織、運作和管理能力，以使公眾相信慈善組織有能力合理利用捐贈資源。

二、構建會計信息披露機制，重塑慈善組織公信力

慈善組織公信力內在取決于慈善組織的內控能力，外在取決于科學完善的會計信息披露機制。為此，本文從四個方面構建會計信息披露機制，以提升慈善組織公信力。

（一）建立統一的慈善組織會計規范

當前我國慈善組織的會計規范有適用于公立慈善組織的《事業單位會計準則》和適用于民間慈善組織的《民間非營利組織會計制度》。前者采用的是收付實現制，后者采用的則是權責發生制，在對會計業務的核算要求上后者比前者要嚴格。這種按照慈善組織注冊身份和體制來界定適用于何種會計規范的制度在現實運行中產生了很多弊端。為改變當前我國慈善組織按照所有制、組織類型和經營方式所適用不同會計規范的混亂狀態，應建立適用于所有慈善組織的統一慈善組織會計規范，這不僅有助于各類慈善組織會計信息的對比，也有助于我國慈善組織會計信息的國際比較和與國際會計的接軌。具體可從以下方面著手：（1）按慈善組織的規模大小來設定監管門檻。建立以年度收入為衡量標準的會計規范，重點監管規模較大慈善組織的會計行為。（2）建立慈善組織會計準則體系。以具體準則的形式來規范不同行業、不同業務特征的慈善組織的會計行為。對于普遍適用的會計核算要求和方法，會計準則應做出統一規定，但在規定具體要求和方法時應對不同的對象做出不同的規定。（3）完善慈善組織財務報表。通過慈善組織的財務報表，讓公眾了解捐贈資源的具體使用情況和去向，有助于公眾做出是否追加捐贈的判斷。（4）提高慈善組織會計報表附注信息披露質量。充分披露慈善組織的會計信息，提高透明度，有助于得到公眾的信任和支持，從而進一步提升慈善組織募集捐贈資源的能力。（5）建立慈善組織整體財務狀況和運營績效的綜合性財務報告體系，讓公眾全面深入了解慈善組織履行職責的情況。

（二）加快慈善組織的法律法規建設

當前一些負面事件已嚴重影響我國慈善組織的公信力，其中的關鍵在于信息的不透明。為重塑慈善組織公信力，應加快慈善組織相關法律法規的建設，用立法來規范我國慈善組織會計信息披露。具體應采取以下措施：（1）應通過立法統一信息披露標準。當前，針對慈善信息公開，還沒有出臺相應的法律。慈善組織會計信息披露具有很大的隨意性，一些慈善組織常常披露對自身有利的信息，對自身不利的信息則較少公布或不公布。為此，應通過立法統一信息披露標準，對慈善組織會計信息的披露辦法、披露時限、披露程序、披露載體和披露具體內容進行強制性規定，實現會計信息披露的可行性和可操作性。（2）打造慈善組織信息披露網絡平臺。要整合政府相關機構、慈善組織、媒體、公眾等多方力量，緊密合作，相互協調，打造涉及各類慈善組織會計信息披露的網絡平臺。在這個平臺上，建立并共享慈善組織信息數據庫，將政府的權威性、媒體的宣傳功能、慈善組織的專業性和公眾的參與性相結合，努力推動會計信息在慈善組織與公眾之間的有效傳播。（3）加大慈善組織信息監管和處罰力度。為防止披露的會計信息失真，提高會計信息透明度，應加大對慈善組織的信息監管和處罰的力度，用法律規范來約束慈善組織的行為，凡提供虛假會計信息的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的要追究刑事責任，使其造假的成本遠遠大于其造假的收益，從根源上遏制操縱會計信息的行為。（4）建立與慈善組織會計配套的法律規范。除慈善組織會計準則外，應建立專門的與慈善組織會計配套的法律規范，以作為慈善組織會計制度得以正確執行的法律保障。

（三）加強慈善組織的外部監督

加強慈善組織的外部監督，拓展外部監督的主體是維護正常的社會經濟秩序、提高會計信息披露質量，進而提升慈善組織公信力的重要手段。具體應采取以下措施：（1）政府的監督。政府監督是規范經濟秩序、防止會計信息披露失真的重要措施。政府相關監督部門應以建立的慈善組織法律法規為依據，對各慈善組織會計信息披露進行規范化、制度化的監督；（2）完善第三方評估機構監督。第三方評估機構作為具有權威性、專業性、利益中立性的民間組織，是對慈善組織所披露會計信息進行監督的有效補充，有助于慈善組織減少機會主義行為和提升慈善組織會計信息透明度以及慈善組織公信力。注冊會計師事務所作為一種第三方評估機構對慈善組織披露的會計信息進行監督，已被實踐證明是保證會計信息公允性的有效手段，其所做出的審計報告更易被公眾認可，公眾將依據報告做出是否追加捐贈資源。總之，第三方評估將起到宣傳作用，有助于恢復公眾對慈善組織的信任〔7〕；（3）媒體的監督。媒體是傳播信息的媒介，慈善組織利用媒體進行會計信息披露來提高自身的知名度和美譽度，進而提升慈善組織的公信力。同時，媒體關注慈善組織會計信息的過程也是監督的過程，任何慈善組織會計信息披露中顯現的問題，都會通過媒體無限放大，一切信息都要放在陽光下展示，這就使得慈善組織會盡力地提升會計信息透明度和質量，以獲取公眾更好的理解和支持；（4）公眾的監督。公眾的捐贈資源是慈善組織得以存在的基礎。當前一系列負面慈善事件的出現使得公眾對會計信息披露的透明度和質量有了更好的要求，監督的責任意識日益增強，公眾以對披露會計信息的判斷做為是否捐贈、捐贈多少的依據，這使得慈善組織有了會計信息披露的內在動力。

（四）構建慈善組織內部控制體系

構建慈善組織內控體系有利于保證慈善組織會計信息的真實性和完整性。真實的會計信息不僅能夠提升慈善組織的公信力與誠信度，而且還能維護慈善組織的良好形象和聲譽〔8〕。為此，應采取：（1）建立慈善組織內部控制制度。慈善組織內部控制制度是慈善組織會計核算的基本規范，有助于加強慈善組織內部監控，提高慈善組織效率，保護公眾捐贈資源。（2）改善內控制度實施環境。慈善組織作為一種控制系統，總是處于一定的控制環境中。控制環境的好壞直接影響慈善組織內部控制的實施和開展，它是慈善組織會計控制工作正常運行的基礎。內部控制制度實施環境涉及的因素很多，具體應重點做好以下方面：首先，應在慈善組織內部樹立內部制度至關重要的意識和氛圍，從上而下高度重視，大力宣傳、實施會計信息內控制度；其次，要加大獎懲力度，提升會計從業人員的法律意識，對于嚴格執行會計制度的人員予以物質和精神獎勵，樹立典型，加以推廣，對于會計工作的違規行為要從嚴懲處；最后，要積極推動各慈善組織間和慈善組織內部的經驗交流和研討，不斷提升制度建設的針對性和科學性。（3）制定規范的會計信息披露制度。會計信息披露是慈善組織和公眾交流的重要內容。規范的會計信息披露制度有助于慈善組織與公眾的良性溝通和慈善組織公信力的提升，這不僅需要慈善組織會計人員對組織內部的各項經營業務進行準確的記錄和核算，并采用科學的方法對內部信息進行甄別，以確保披露會計信息的真實性，而且還需要對慈善組織外部的相關信息進行統計、匯總和分類，充分掌握各方面有用信息，切實發揮會計信息披露對公眾的導向作用。

三、結語

統一的慈善組織會計規范、慈善組織法律法規的加快建設、慈善組織外部監督的日益加強以及完善的慈善組織內控體系這四個部分所構成的會計信息披露機制，將有助于提高慈善組織會計信息透明度和獲取公眾的信任，有助于提升慈善組織公信力，促進慈善事業的可持續發展。慈善組織公信力建設是一項復雜的系統工程，涉及的因素很多，需要理論的深入研究和實踐的不斷探索。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕 上海市慈善基金會.慈善：創新與發展〔M〕.上海：上海社會科學出版社，2009：271.

〔2〕 陳東利.論中國慈善組織的公信力危機與路徑選擇〔J〕.河北師范大學學報（哲學社會科學版），2012，（01）：23-27.

〔3〕紅十字會信任危機波及其他官方慈善機構〔EB/

OL〕.廣州日報網http：//www.qingdaonews.com/gb/content/2011-08/12/content_8899562.htm.

〔4〕 謝苗楓.“郭美美事件”引發公益組織信任危機，央視關注〔N〕.南方日報，2011-07-01.

〔5〕郭立場.慈善事業必須得有玻璃做的口袋〔EB/OL〕.人民網http：//opinion.people.com.com.cn/GB/15091342.html.

〔6〕 王石川.慈善組織如何實現自我救贖？〔N〕.大河報，2011-08-20.

〔7〕 Dwane Hal Dean， Biswas Abhijit. Third-party Orga-nization Endorsement of Products：An Advertising Cue Affecting Consumer Prepurchase Evaluation of Goods and Services. Journal of Advertising，2001，（04）：128.

〔8〕 余昭霞，李愛華等.慈善組織內部控制框架體系設計〔J〕.財會通訊，2012，（08）：91-92.

〔責任編輯：陳玉榮〕