會計準則理解之我見

摘 要：會計準則是財務工作人員的工作規范，也是檢驗會計工作好壞的標準，正確理解會計準則是會計人員把握財務制度，堅持原則加強會計核算工作，提高會計工作質量，推進會計工作向深度發展。

關鍵詞：會計準則 會計制度 會計慣例 具體準則 基本準則 會計核算

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）02（b）-0220-02

財務工作人員對會計準則的理解程度直接影響著會計工作質量，正確貫徹實施會計準則，對于建立社會主義市場經濟體制，促進經濟發展，為深化財稅改革，建立規范的財政管理體制和運行機制，進一步擴大對外開放具有重大的意義。本文試以提高財務人員業務素質，正確理解會計準則，提高實際應用能力的方向出發，對會計準則的認識作粗淺的分析與探討，以此提高財務工作者對會計準則的理解程度和會計核算工作的質量。

1 會計準則的發展和正確理解會計準則的必要性

何謂會計準則，會計準則也稱會計原則，它是處理會計工作的規范，制訂會計制度的依據，也是評價會計信息質量的標準。然而，在過去的40多年時間里我國一直沒有單獨制定會計準則，會計核算工作所遵循的依據，主要是國家統一會計制度。而國家統一的會計制度則一直以來是分行業和分所有制制定和實施的，如“國營工業企業會計制度”、“國營商業會計制度”、“國營建設單位會計制度”、“中外合資經營企業會計制度”等等，整個會計制度體系比較注重行業特點，而缺少對財務會計工作一般特點和共同規律的概括和抽象，在實際工作中，各行業都實行自己的統一會計制度，而不同行業和不同所有制之間又缺乏統一的可供共同遵循的會計核算規范。

隨著我國的對外開放速度不斷加快和市場經濟體制的建立，原有體制下的“條塊分割”現象被徹底打破，企業的所有制性質和經營方式逐步趨向多元化，特別是地區之間，部門之間，不同所有制之間多層次的橫向經濟聯合有了迅速發展，出現了跨地區，跨部門，跨行業，跨所有制的聯合企業和企業集團，使得原有的行業會計制度無法滿足會計核算的要求，因此，我國于1992年11月制訂頒發了一個以適應商品經濟復雜多變的需要和適用性更強的會計準則，并于1993年7月1日起正式實施。經過近七年來的實踐證明，我國自實施會計準則以來對于發展我國的外向型經濟，提高會計核算質量，適應企業轉換機制，轉變政府機關職能及擴大對外經濟交往等諸方面起到了積極的作用，但是，也不可否定由于我國目前有近70%的會計從業人員是未經中等專業培訓上崗的，素質相對來說比較低，加上有相當一部分會計從業人員從舊制度上過度過來的，對會計準則；理解程度不一，直接影響著會計核算的質量；其次，我國的會計準則是在充分考慮現有會計人員水平和保證《準則》的盡快出臺，達到改而不亂的前提下頒布實施的，因此，其準則本身也具有一定的不完整性，盡管此后已出臺28個具體準則，但仍無法跟上形式發展的要求。為此，提高會計從業人員的業務素質，幫助財會人員和管理干部全面，系統，準確地理解和掌握會計準則的精神實質顯得尤為重要，同時，正確認識和理解會計準則是加強財務工作宏觀管理，提高會計核算質量的必然要求；其三，正確理解和運得會計準則，有利于企業對經濟體制改革中出現的新問題做出及時，靈活地會計處理，從而滿足企業經濟不斷發展的需要。

2 會計準則的理解上存在著一定的分歧與誤正

會計準則頒布實施以來的實踐證明：許多財務工作者和會計理論工作者對會計準則以及與其相關聯的幾個概念上存在著認識上的分歧與誤正，大體上可以歸納為以下幾個方面。

（1）對會計準則的范圍界限有不一致的看法。一是認為會計準則是指整個會計工作的指導規范，其范圍涉及到會計管理活動的所有方面：另一種則認為會計準則是指財務會計準則，其范圍主要只涉及會計核算上的基本要求和具體處理程序，方法等。

（2）對會計準則的邏輯性，嚴密性以及會計方程式提出了眾多的質疑。例如：資產=負債+所有者權益的等式（1）與《企業會計準則》中規定的收入，費用和利潤正是會計對象的另外三個要素，即損益表要素，其關系為：收入-費用=利潤（2）。這兩個等式只是分別概括了企業在一定時點上的財務狀況和一定時期的財務成果的形成過程。等式（1）在會計其間內部成立，只有等到會計期末結算，將收入和費用配比所形成的利潤（虧損）結轉收入所有者權益后才成立。因此有人提出：綜合（1）和（2）等式后，才是現代會計完整而科學地會計方程式，即資產+費用=負債+所有者權益+收入（3）。綜合后的等式（3）可適用于會計期間的任何一個時刻。又如會計準則三大要素的定義中也反映出邏輯性問題：其一是收入。定義為“收入是企業在銷售商品或提供勞務等經營業務中實現的營業收入。包括基本業務收入和其他業務收入”。《準則》在給收入的內涵定義為營業收入的同時，也規定了該概念的外延，從而明白無誤地將“非營業性”的投資收入和營業外收入拒之于“收入”之外。其二是費用。定義為“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費”。由于定義在各項耗費之前用“在生產經營過程中發生的”定語加以限定，則又將投資損失和營業外支出給排除出了費用的范圍，而投資損失和營業外支出恰恰是費用的兩個重要組成部分，也是影響企業利潤額大小的兩項重要因素。其三是利潤。定義為“利潤是企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤，投資凈收益和營業外收支凈額”。依據《準則》給收入和費用和定義，利潤則應該是營業利潤，而不應該“包括投資凈收益和營業外收支凈額”。再如對固定資產交付使用后辦理竣工決算期限，遞延資產攤銷期限，壞賬損失尤其是超過三年仍不能收回的應收賬款的壞賬確認等問題均未作詳盡規定，為投機者虛增利潤，增加固定資產成本及人為地調節利潤留下了可能的空子。

（3）基本準則，具體準則，會計制度及會計慣例等概念模糊不清，相互之間的關系了解不深，嚴重地阻礙了會計核算工作的正確進行。有的人把會計準則與會計制度及會計慣例劃等號，導致概念混淆，影響著會計準則的正確貫徹實施。其實，這幾個概念既有它們的互同點也有它們的不同點，而絕不是可以劃等號的相同概念。讓我們先來看看各概念的定義：①會計準則：也稱會計原則，它是處理會計工作的規范，制訂會計制度的依據也是評價會計信息質量的標準。我國的會計準則分基本準則和具體準則兩個層次。②基本準則：是關于會計核算的基本要求。1993年頒布實施的《企業會計準則》即為基本準則，主要是界定一些基本的，核心的概念，并形成一整套理論框架結構，以指導具體會計準則的制定，評價和修改。③具體準則：是對各項會計核算業務和報告事項做出具體規定。④會計制度：是進行會計工作的規范，一般地說，凡是以組織和指導會計核算，會計監督等方面的會計規章，會計規則，會計規定，會計處理辦法等都屬于會計制度。會計準則（基本準則和具體準則）是會計制度的一種形式。⑤會計慣例：是人們從會計實踐中摸索出來的，約定俗成的會計處理方法，在一定范圍和時期內得到普遍認可和應用的會計行為。

從以上概念的定義中我們不難發現，它們之間是相互聯系的，相互影響的。因此，必須在正確理解的基礎上加以區別，掌握它們的內在關系。以更好地指導會計實務工作，提高會計核算質量。因而，我認為它們間的關系是：具體準則是根據基本準則基礎制定產生的，是對基本準則的某些方面所作的具體規范和詳細解釋，沒有基本準則，具體準則就失去制定的基礎，而沒有具體準則，則基本準則就失去制定的意義，兩者間存在著相互依賴的關系；具體準則對各行業共有的或少數行業（企業）會計業務（事項），跨部門，跨行業著重在確認，計量和信息揭示等方面所作的“橫向”規定，而行業會計制度則是按某一行業中的每個企業應當設置的會計科目（賬戶）及其使用說明和應當編報的報表及其編制說明所作的“縱向”規定，兩者是相輔相成，各有側重，略有交叉的關系；會計準則與會計慣例其實質都是一種會計核算的規范，在會計準則未制定之前，會計慣例具有代行會計準則的作用，而且會計慣例是形成會計準則的基礎，對會計準則起補充作用。

總上所述，由于會計準則本身還有一點的不完整性和它與會計制度，會計慣例等有相互關聯，相互作用的一面。因此，對于正確理解，熟悉掌握其精神實質有著十分重要的意義。

3 正確理解會計準則的方法與途徑

根據我國施行會計準則以來的實際情況及其準則存在的部分缺陷。我認為應該從以下幾個方面加以認識理解。

3.1 堅持實踐指導理論的原則

建立和實施會計準則是一項十分復雜的系統工程，既不需要不斷的總結和深化已有的研究成果，更需要進一步研究和探討新問題。由于我國推行會計準則時間不長，加上會計準則出臺時考慮到我國現有會計從業人員的實際應用水平和改而不亂的目的，使其本身存在著一定的不完整性；另外，在國外會計準則早在30年代就已頒布實施，而我國只是在1988年10月才設立會計準則課題組，到1992年11月頒布，前后僅為四年時間。因此，我們應該充分地認識到這一點，要用我們的四年時間去趕超人家先于我們半個多世紀的認識與實踐顯然是不可能的，因而，我們就必須運用辯證唯物觀點，堅持實踐，認識，再實踐，再認識的原則，積極引導和鼓勵會計理論工作者和廣大財務工作者大膽的探索解決新問題的方法，不斷地總結推行會計準則以來的經驗教訓，進一步擴大對外學術交流，借鑒國外的成功經驗，認真地做好具體準則的制訂和會計準則的修訂完善工作，在堅持實踐指導理論原則的同時，要堅持理論與實踐結合；要與我國的國情和國際慣例相結合；確定研究課題，從而使會計準則更具有嚴謹性，科學性和可操作性。

3.2 努力提高會計從業人員的業務素質

針對我國廣大基層財會人員對會計準則了解不深，理解不透的狀況，要有計劃，有組織地通過舉辦培訓班，講習班，研討班等多種形式，提高會計從業人員的業務素質，各大專院校應開設專門課程進行教學，逐步提高會計準則在專業課程學習中的比重。幫助基層財會人員提高對準則的認識與理解，各級會計行政主管部門和各級會計學會要積極組織人員給基層財會人員上好準則輔導課，以提高基層財務工作人員對準則的理解能力和操作水平，進一步促進基本準則和具體準則的正確貫徹實施。

3.3 建立和完善合理地，科學地會計準則體系

隨著我國市場經濟體制的建立，1993年7月1日實施的《企業會計準則》也顯然不能統攬各行各業，各種經濟成份企業的具體操作要求，因此，正確的理解《企業會計準則》是基本準則，它規定了會計核算的基本前提，一般原則，會計要素以及會計報表編制的一般要求。而1997年5月起，陸續發布的關聯方準則，現金流量表準則，收入準則，債務重組準則，會計政策，會計估計變更和會計差錯更正準則等都是具體準則。這些具體準則都是以基本準則為依據制定的，是基本準則的具體體現。因此，會計準則其本身也是一個完整的體系。為此，我們應不斷總結經驗，結合當前工作實際制訂相關的具體準則和詳細的解釋規定，以3150026de4a39c57faac997717c07409更好地幫助財務工作人員正確的理解和掌握準則的精神實質。

3.4 加強和完善會計立法工作

為確保社會主義建設的順利進行，保障會計資料的準確性，完整性，連續性，有力地打擊財務工作人員和會計主管人員的職務犯罪，規范會計工作，維護會計核算工作的正常秩序，就必然要求我們做好會計立法工作。1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》已為我們提供了法律依據，因而，抓緊修訂和完善相關的法律法規建設，不僅是加強會計管理工作，提高會計核算質量的需要，更是認真實施會計準則的可靠保證。

3.5 堅持切合國情與借鑒國外經驗相結合

要從我國的國情出發，緊密結合我國會計核算工作的實際情況，認真總結和利用建國以來會計核算工作的實踐經驗，充分考慮到新體制對會計核算工作所提出的新要求，制定切合我國國情的準則，為了少走彎路，我們應積極借鑒的吸收國外會計準則的科學內容和先進經驗，這是因為，在我國制定會計準則尚屬首次，有的方面經驗不足，而國外的會計準則，特別是西方一些發達國家的會計準則已經有了幾十年的歷史，其中有許多內容反映了商品經濟條件下會計核算工作的共同規律，有不少有益的經驗。對此，我們應積極借鑒和吸收，特別是對一些國際上通行的會計慣例，只要不與我國的會計政策和管理要求相抵觸均應在準則中盡可能有所體現。

3.6 規范和完善注冊會計師審計制度

為確保財務數據的真實性，一致性，依法《會計法》的規定，對會計報表，會計報表附注和財務情況說明書須經注冊會計師審計。因此，就必須抓好注冊會計師隊伍的建設與管理，加強業務培訓，提高審計質量，同時，要做到統一操作規范，統一審計標準，統一核算口徑。進一步發揮注冊會計師對企業財務的審計監督作用，及時幫助企業會計工作人員提高會計工作質量，監督企業更好地執行《會計法》及會計準則。

總之，要正確理解會計準則，不僅要加大對會計準則的宣傳力度，而且要千方百計地提高廣大財會人員和管理干部的業務素質，擴大學術交流與合作，加強會計理論研究，不斷地總結實踐經驗，健全和建立與會計準則相適應的規范的準則運作體系，健全法制建設，依法進行管理，制定和完善詳細的具體準則及解釋。只有這樣，才能有效地提高財會人員對準則的認識程度，才能促進會計核算工作質量的提高，才能使會計準則得以更好地實施。

參考文獻

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