發電企業資金管理內部控制研究

摘 要：許多發電企業資金管理不善，導致資金運用效率低下。根據控制論基本原理，結合發電企業資金管理過程，設置資金管理內部控制活動關鍵點，構建了發電企業資金管理內部控制體系，從而提高資金使用效率。

關鍵詞：發電企業 資金管理 控制點

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）01（c）-0173-02

1 發電企業資金管理內容及存在問題

發電企業資金管理是指對發電企業資金來源、使用進行計劃、控制、監督和考核等項工作的總稱，是財務管理的重要組成部分。資金主要由現金和各種存款組成，是發電企業中流動性最強的部分，影響著發電企業的日常生產經營。

當今社會，銀行貸款已經成為了發電行業的籌集資金的重要來源之一，由于缺少其他類型的融資渠道和方法，債務資金便成為了其最主要的組成部分。盈利能力低下甚至是連年虧損，逐漸使股東資金的注入也成為了一大難題，因此，發電企業目前的負債率一直居高不下。

另外，企業內部技術方面的支持不到位，資金的監控中的資金的存量、流量、流向等方面不能及時有效的完成，很多看不到的資金流向成員企業，集團總部卻不能對這些資金的方向適時地掌握，資金分散而且被占用的現象導致了一些成員企業手中握有大量的閑置資金，而另外一些企業資金卻是嚴重短缺。資金沉淀是集團內資金使用效率低下的重要因素。

2 發電企業資金管理內部控制基本原則

發電企業的資金流程非常全面，包括采購、生產、銷售、結算，因此資金管理比較復雜，要想對資金進行有效的內部控制，必須遵循相關原則。

發電企業財務部門必須嚴格按照會計準則制度進行資金管理，配備相應的會計從業人員，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，確保會計資料真實性和完整性。此外，要做好財產保護控制。建立資金管理和清查制度，通過采取財產記錄、定期盤點等措施確保發電企業財產安全，防范未經授權的人員隨意處置發電企業財產。

3 發電企業資金管理內部控制的基本理論

控制論是內部控制活動的核心理論，其中的經典反饋理論在管理學領域應用廣泛。控制系統包含一個信息變換的過程，一般來說，即包含一個信息的接受、存取和加工的過程。但是，一個通信系統一般總不會只重復傳送某種信息，它們總是適應人們通信的需要傳送著各種不同思想內容的信息。以下是控制論反饋模型如圖1所示。

圖1中的效應器，反應了這個問題，資金管理就像一個系統，監管機構如同反饋回路，當資金管理運行的不好的時候，就會造成資源的浪費；反之，則如圖中的輸出部分，資金高效運行，進入下一環節。要做好發電企業資金管理，必須建立在嚴格遵循相關法律和原則的基礎上，構建完善的資金管理控制管理體系。健全的資金管理內部控制體系應從資金管理日常業務控制點的設置及完善資金管理內控制度著手。

4 資金管理日常業務內部控制活動關鍵點的設置

為了準確地預測現金余額，使短期投資收益最大化，并避免現金短缺。設置控制活動關鍵點如下：（1）信息系統識別所有現金來源以及約定和期望收回現金的日期（這次來源包括應收賬款回收、客戶存款、出售資產、取得貸款和其他現金來源）。（2）信息系統識別所有現金需求以及需要現金的日期（這些需求包括應付賬款、償還貸款、工薪、股利和其他現金需求）。（3）識別信息的所有內部來源。將用于編制現金預測的信息與支持性記錄或原始單據進行比較，以核實信息的內在一致性。

為了確保在現金短缺的情況下，可以取得必要的融資，設置以下控制活動關鍵點：（1）聘請具有為類似主體取得融資的經驗的財務人員。（2）識別能夠協助尋找融資替代渠道的專業顧問，必要時向這些顧問咨詢。（3）在需要融資之前與融資渠道建立關系。維持恰當而密切的關系，以便在需要的時候能夠得到現金。

為了加速現金回收，設置如下關鍵點：（1）考慮采用“鎖箱”安排，即將付款匯入郵局的郵箱，由銀行收取并將匯款存入銀行。（2）委托代收應收賬款。（3）接受銀行信用卡。（4）針對及時付款提供折扣。（5）建立和推行收賬政策。（6）監控逾期的應收賬款余額；及時執行收賬程序。（7）建立和推行信用政策，以反映信用損失風險和銷售量之間的適當平衡。

為了及時而準確地記錄應收賬款的現金收入，設置如下關鍵點：（1）指派不負責或不接觸與應收賬款有關的文件或單據或現金賬戶的人員負責開啟郵件；將列示的收回賬款與應收賬款和銀行存款進行比較。（2）考慮采用鎖箱或其他安排來加速存款。（3）考慮讓客戶用電子的方式將資金劃轉到主體的銀行賬戶，并通過電子數據交換系統將付款通知主體。（4）定期向客戶發送對賬表，并調查客戶注明的差異（業績指標）。（5）將總分類賬與應收賬款明細記錄進行調節，對差異進行調查。（6）聯系付款人以確定付款原因，或者付款與開票金額有差異的原因。

為了管理現金支付的時間，設置如下關鍵點：（1）信息系統識別所有的現金需求和需要現金的日期。（2）利用應付賬款賬齡分析。（3）延遲支票的填制或簽字，直至到期日。（4）在盡可能晚的時間以及盡可能在每天或每周的最后才發出支票。（5）在選擇銀行時考慮支票交割時間。

為了及時而準確地向供應商和其他人支付款項，例如股利、債務、稅款或其他付款，設置如下關鍵點：（1）詳細比較實際支付和預算支付。（2）將付款金額和收款人與原始單據進行比較，例如供應商發票、采購訂單、納稅。（3）申報、股利計算、貸款償還計劃或其他的相關文件記錄；核實支持性單據的準確性。（4）建立備忘文件以識別付款到期日。（5）必要時修正信息系統以便提供付款信息。

為了完整而準確地記錄現金支付，設置如下關鍵點：（1）將支付記錄和應付賬款/未付款發票文件進行比對。（2）對支票進行事先編號并予以登記。（3）由獨立于應付賬款和現金支付職能的人員對銀行對賬表和現金賬戶進行調節，并對長期未到賬的支票進行調查。（4）分離保管和記錄職能。（5）有不負責現金收款、支付或保管的人員調節銀行賬戶。（6）由獨立于現金收款記錄過程的人員收取現金和編制清單。（7）嚴格限制對收到的支票進行背書。（8）現金收款每日存入銀行。（9）限制接觸應收賬款文件和處理現金收款的過程中使用的文件。（10）有獨立于應付賬款記錄過程的人員郵寄支票。（11）被授權簽署支票的人員獨立于現金收款職能。（12）對自動支票簽名機和簽字印膜進行實物保護。（13）限制接觸應付賬款文件和處理現金支付的過程中使用的文件。

5 資金管理內部控制制度的完善

5.1 建立不相容職務分離的資金管理內部控制制度

發電企業要想完善資金管理內部控制制度首先應該建立內部牽制制度——凡是涉及款項和財務收付、結算和登記的工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。只有職務分工明確了，才能達到不相容職務相互分離。

5.2 建立健全授權批準控制制度

在建立不相容崗位分離制度的基礎上，對資金管理進行嚴格的授權管理，制定完善的授權審批控制制度，使審批人對資金管理業務的授權批準權限，以及經辦人辦理資金管理業務的職責范圍和要求比較明確，提高發電企業資金管理內部控制的效率。

5.3 建立完善的票據及印章管理制度

發電企業規范票據和印章管理，提高資金管理的安全，應該從以下幾個方面入手：首先，財務部門應該建立發電企業票據和印章管理制度，明確地指出各種票據從購買到注銷過程中，一系列環節的職責和權限。同時，設計專門的登記簿對這些具體程序進行嚴格記錄，防止內外部人員盜用空白票據。其次，也要多與經常發生業務往來的銀行進行溝通，加強對銀行預留印鑒的管理。鑒于不相容職務分離原則，發電企業要明確，重要印鑒絕對不能交由一人保管，同時，個人私章也必須由本人或者經過特殊授權的人員保管。

5.4 提高財務人員的綜合素質，為資金管理控制工作提供支持

發電企業的資金主要由財務人員處理，財務人員的素質直接影響到發電企業資金管理的安全性和會計信息的完整性。這就要求財務人員必須具有較高的職業道德和專業素質。首先，發電企業要定期加強對財務人員的職業道德教育，培養其具有高度的責任感和自律能力。其次，發電企業應設立有效的員工培訓體系，給予員工各種形式的培訓，不斷提高員工的業務能力和職業判斷能力，提高發電企業的整體實力。

6 結論

綜上，本文運用控制論反饋模型，針對發電企業資金管理存在的問題，從資金管理日常業務控制點的設置和完善資金管理內控制度兩方面解決上述問題，并提出了完善資金管理內部控制制度的具體措施，從而保障發電企業資金的高效運營。

參考文獻

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①基金項目：吉林省教育廳重點科研項目（長吉圖開發開放先導區城市群生態環境保護一體化機制創新研究：201132）

作者簡介：張宏婧（1971-），女，吉林德惠人。博士，教授，碩士研究生導師。研究方向：會計與財務理論研究及應用。