價值創造導向商業銀行內部審計探討

摘要：現代商業銀行的經營目標是在風險可承受范圍內通過平衡收益、資本、風險，促進可持續發展，最終實現利益相關者整體價值最大化。內部審計作為商業銀行內部監督的重要一環，其基本職能之一是提供價值增值服務。本文探討了如何運用經濟增加值和平衡計分卡兩個價值管理工具，構建以價值創造為導向的商業銀行內部審計體系。

關鍵詞：商業銀行；內部審計；價值創造；平衡計分卡

隨著外部環境的變化，商業銀行的經營目標正在發生改變，由傳統意義上的增加市場份額、增加利潤逐步演化為增加商業銀行整體價值，基于價值創造導向的管理正成為現代商業銀行的主流管理模式。我國在2007年1月1日起實施的《金融企業財務規則 》第三條指出，金融企業應當防范和化解財務風險，實現持續經營和價值最大化。商業銀行是金融企業的主要組成部分，根據《金融企業財務規則 》的要求，其經營目標是在風險可承受范圍內通過平衡收益、資本、風險，促進可持續發展，最終實現利益相關者整體價值最大化。內部審計作為內部監督的重要一環，在現代商業銀行管理中占有十分重要的位置，理應服務于價值最大化目標和價值創造導向。

一、商業銀行的價值驅動與內部審計思路

一般認為，經濟增加值（EVA）是評價商業銀行價值的核心指標，其基本理念是：資本獲得的收益至少要能補償投資者承擔的風險，也就是說，股東必須賺取至少等于資本市場上類似風險投資回報的收益率。理論計算公式為：EVA=（ROIC-WACC）×IC=NOPAT-COIC，其中：ROIC是投入資本報酬率（Return On Invested Capital）；WACC是加權平均資本成本（Weighted Average Cost of Capital）；IC是投入資本（Invested Capital）；NOPAT是稅后凈經營利潤（Net Operating Profit After Tax）；COIC是投入資本成本（Cost Of Invested Capital）。即，EVA﹥0，表示資本增值；EVA=0，表示資本保值；EVA﹤0，表示資本減值。

經濟增加值（EVA）相對于傳統的會計利潤，在業績的衡量與激勵上是一個重大的飛躍。經濟價值管理的理念在經過長期的潛伏之后終于開始被商業銀行廣泛的采用。然而EVA仍未跳出傳統會計利潤的局限，即EVA仍舊是只考慮財務業績的一種工具。隨著市場競爭的日益激烈，銀行界越來越清楚的意識到，雖然財務因素是非常重要的，但非財務因素也是絕不能被忽視的。這種認識體現在戰略管理和業績考評控制與激勵上，就產生了將財務和顧客考慮、內部業務能力、學習成長能力等并列的平衡記分卡（Balanced Score Card，BSC）。

平衡計分卡（BSC），簡單地說就是根據商業銀行的戰略目標和戰略要求而精心設計的一套價值創造驅動方案體系，該體系由財務、顧客、內部業務流程、員工學習與成長等相互聯系的四個價值維度構成。BSC四個價值維度之間具有很強的因果關系：①員工學習與成長維度支撐內部業務流程維度；②內部業務流程維度支撐顧客維度；③而顧客維度又支撐財務維度；即：員工素質決定產品和服務質量、營銷渠道等；產品/服務質量決定顧客滿意度和忠誠度；顧客滿意度和忠誠度及產品/服務質量等決定財務狀況和市場份額。

EVA與BSC可以很自然地融合在一起，即以BSC作為基本框架，EVA作為BSC的財務方向內容。具體說來，就是在BSC的財務維度，可以通過EVA作為最終評價指標統領起來?？梢?，BSC揭示了價值驅動的過程，而EVA反映了價值驅動的結果。

價值創造導向內部審計體系的構建需要關注價值創造的過程與結果，BSC為商業銀行實現價值創造導向內部審計提供了新的思路。價值終究是通過載體創造出來的，價值只是企業各項活動的終端產品。創造的過程從對象角度分析包括員工與客戶，內部審計需要對內部員工與客戶現狀與變化情況做出分析。連接員工與客戶的載體就是業務流程。商業銀行本身從事的就是金融服務業，直接面對大量客戶，而許多窗口型員工更是直接為客戶提供服務。因此對這二者之間的評估非常有必要。而業務流程對于商業銀行而言就是設計金融產品與服務并將之銷售推廣。這一系列流程就是商業銀行實現價值的物質載體，相比于工商企業，商業銀行的內部業務流程同眾多服務行業一樣緊密聯系客戶與員工，是其實現價值轉移與價值創造的必要基礎。

二、基于BSC的價值創造導向商業銀行內部審計體系

BSC從四個維度實現價值驅動，在商業銀行價值實現過程中發揮平衡作用，可以合理保證實現價值持續的增加。價值創造導向內部審計的實質是通過對BSC的四個價值維度實施監督、檢查、評價，提供價值增值服務。

（一）財務維度

財務維度作為商業銀行價值創造內部審計體系中最直觀指標，能夠清晰簡潔地表明商業銀行價值創造的成果。財務維度評價指標如表1所示。

（二）客戶維度

對于金融服務行業的商業銀行而言，幾乎所有的業務都直接與終端客戶接觸，顧客對于銀行產品和服務感受直接影響到產品選擇。因此，在以平衡計分卡為主要工具的價值導向內部審計系統中，客戶維度占有非常重要的地位。客戶維度的關鍵審計指標包括：客戶保持、客戶價值、市場位置。銀行通過自身優質的服務與產品使老客戶保持較高的忠誠度，使之持續反復選擇該銀行的商品，進而在市場上產生正的輻射能力，在銀行自身營銷的效果下創造新的客戶價值?？蛻魞r值的提升反映在客戶數量的增長與利潤的增長以及重要客戶的覆蓋程度上。

在三個關鍵審計指標中，客戶保持度是基礎，客戶價值是核心，行業位置則是二者的綜合反映。從價值創造角度分析，商業銀行主要將業務分為資產業務、負債業務、中間業務。只有三大業務所覆蓋的客戶數量與質量即客戶盈利率有提升，才能真正促進商業銀行價值的增長，因此客戶價值相關指標最為重要。近幾年來，中間業務逐漸成為商業銀行新的增長點，這就要求審計人員應在分析資產業務與負債業務客戶的數量與利潤增長基礎上，關注客戶對于中間業務，包括銀行卡業務、理財業務、擔保業務等的購買數量，并分析該領域中從客戶獲得的利潤對銀行價值的影響程度，以更好地將商業銀行戰略目標與審計目標結合。

此外，大客戶的覆蓋率作為定性指標，對于商業銀行利潤的拉升作用最為顯著，抓住主要客戶并提供長期優質的服務對于商業銀行建立品牌形象，實現戰略目標非常有益。內部審計部門在進行相關客戶指標評價時要注意縱向與橫向的對比，以更好的評價商業銀行的經營水平。顧客維度評價指標如表2所示。

（三）內部業務流程維度

商業銀行業務流程是指一系列分別為客戶創造價值而又相互關聯的活動和組合，它以提升效率為中心，以客戶信息與商業銀行內部資源信息為加工對象。因此，價值導向內部審計須將商業銀行內部流程納入審計內容，以更好的從價值鏈的角度具體優化商業銀行的增值業務的全過程。

首先，商業銀行應從創新業務著手，衡量新產品的數量與新產品生命期長短，全面評價產品創新能力。其次，進入產品生產領域，考慮提供金融產品與服務的效益，盡可能實行作業成本法來度量成本，從成本動因原則，更合理的將資源的耗費分攤到作業流程上。準確的成本計量能夠幫助內部審計人員判斷項目或業務的盈利情況，從而剔除效益低下的業務。最后，要對整個服務流程進行總結，通過單位時間處理業務數量與差錯次數評價服務的效率與質量，從整個價值鏈角度實現審計的價值創造目標。內部流程維度評價指標如表3所示。

（四）員工學習與成長維度

員工素質員工的知識結構人均脫產培訓費用人均在崗培訓費用年培訓時數員工平均年齡員工生產力人均利潤率人均存（貸）款額員工被顧客認知度員工忠誠度員工辭職率提合理化建議員工比例高級管理、業務人才流失率員工滿意度員工滿意度員工獲提升比率管理者的內部提升比率組織結構能力評價和建立溝通機制費用協調各部門行動目標費用有效溝通評估團隊工作有效性評估傳達信息或接受反饋的平均時間信息系統軟硬件系統的投入成本擁有PC的員工比例軟硬件系統的更新周期

員工是商業銀行實現價值的載體，員工的學習能力與成長直接影響商業銀行價值創造的能力。在現代商業銀行，員工是其生命力的有機組成部分，應作為內部審計的重要方面加以評價。員工學習與成長維度主要是通過員工自身學習和商業銀行內部培訓來實現專業技能的提升，進而增強員工的工作能力，提升滿意度，保障商業銀的正常運轉與價值創造。員工學習與成長維度評價指標如表4所示。

三、建立價值創造導向內部審計體系的必要性

（一）價值創造導向內部審計能夠有效的降低委托代理成本

商業銀行所有者與一般企業主一樣面臨委托代理成本。而商業銀行的高風險性與龐雜的利益相關方更使得商業銀行所有者面臨更高的委托代理成本。商業銀行經營者往往可以通過各種手段修改財務指標，從而使傳統內部審計喪失其效果。而價值創造導向內部審計體系則是將所有者的價值最大化目標統一于內部審計指標，通過內部審計與績效評價督促經營者以實現EVA最大為目標，比較有效的解決了委托代理成本問題。

（二）價值創造導向內部審計能促進商業銀行更好的發展

價值創造導向內部審計由于其自身的綜合性，能夠很好的為商業銀行指出日常經營中的具體改進方向，通過AHP分析法，甚至可以定量分析出每一種維度下的具體指標對EVA的促進提升程度，這樣商業銀行可以不斷優化經營策略，防范特定風險，改善業務流程以及提高員工以及客戶貢獻度，最終實現其價值的增長。

當然，價值創造導向內部審計是一種新型的審計模式，其成功運用對商業銀行自身也提出了更高的要求。在設計整個內部審計體系時，不僅僅需要財務知識，也需要專業的信息技術知識，統計學以及管理學知識?？梢哉f，價值創造導向內部審計的范疇已經超越了傳統的內部審計，演變成了商業銀行的系統管理監督工具，因此對于價值創造導向商業銀行內部審計的深入探討是相當有必要且十分迫切的。在結合成熟的內部審計方法的基礎上，商業銀行應聯系自身特點，重新構建內部審計體系，全面設計維度指標，盡快完善價值創造導向內部審計體系。

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