論會計信息失真的博弈

摘要：會計信息能夠反映出企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和問題，是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。目前，由于企業(yè)經(jīng)營理念不科學(xué)、企業(yè)內(nèi)部會計制度不完善以及企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)低下等因素的影響，企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。會計舞弊導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，從而使企業(yè)的會計信息不能真實反映出企業(yè)的經(jīng)營情況，對企業(yè)的未來發(fā)展非常不利。本文主要從會計信息失真的原因進行分析，以博弈理論分析會計信息失真問題，進而提出相應(yīng)的治理措施，以有效減少和防止企業(yè)會計信息失真問題，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；博弈

在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展受到各方面的影響，企業(yè)經(jīng)營主體、投資主體、債權(quán)人以及政府部門，都在企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮了重要的作用。企業(yè)的發(fā)展不僅為經(jīng)濟效益的提高，更重要的實現(xiàn)各方主體的需求和目的。由于各方主體所處的地位不同，利益追求也有所不同，如何實現(xiàn)各方權(quán)利主體和義務(wù)主體的合作共贏，是企業(yè)發(fā)展中必須解決的問題。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營信息作為企業(yè)的商業(yè)機密日益受到重視，在證券市場的信息披露制度的影響下，企業(yè)的信息披露制度也逐步發(fā)展起來。但由于企業(yè)經(jīng)營理念和經(jīng)營情況的限制，信息不對稱現(xiàn)象大量存在，導(dǎo)致會計信息失真，影響了市場經(jīng)濟的進一步完善和發(fā)展。

一、會計信息失真的原因分析

（一）信息不對稱

信息不對稱指的是在市場經(jīng)濟中，由于買方市場和賣方市場的信息不對稱現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致了市場資源配置效率的下降和失靈。信息不對稱所引起的會計信息失真，增加了市場經(jīng)濟的不確定因素，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風險的增加。企業(yè)對外公布的會計信息并非是企業(yè)真實的經(jīng)營情況，影響了企業(yè)對市場經(jīng)濟運行情況及未來發(fā)展情況的分析和預(yù)測，企業(yè)的投資決策以及籌資決策等受到很大的影響。同時，由于信息的不對稱，企業(yè)為了維護自身的利益，在會計信息中造假，影響了會計信息的質(zhì)量。

（二）會計造假的成本收益分析

目前，我國對會計造假行為的法律規(guī)定不嚴，會計造假的違法成本低于造假的效益，這就造成了大量的人明知是違法行為而鋌而走險，影響了會計信息的真實性。同時，政府部門對企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，執(zhí)法不嚴，企業(yè)的造假行為很可能在監(jiān)察中沒有被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不必為會計造假付出任何代價。

（三）委托代理制度的發(fā)展

隨著委托代理制度的發(fā)展，委托人和代理人之間也存在著信息不對稱問題，交易雙方的信息占有量存在著差異，代理人行為存在道德風險。市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰的性質(zhì)，影響了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)代理人可能會為了眼前的利益而夸大經(jīng)營業(yè)績，以抓住經(jīng)營過程中的發(fā)展機遇，進而千方百計粉飾企業(yè)的財務(wù)報表。

二、會計信息失真的博弈分析

會計信息的不對稱指的是在市場經(jīng)濟中，由于交易雙方的信息占有量的不等，信息掌握程度存在著差異，信息占有量優(yōu)勢一方能夠利用自身優(yōu)勢獲取更多的經(jīng)濟效益，而信息占有量劣勢一方在這種情況下采取各種手段以獲取更多的信息，促進決策的科學(xué)化，提高經(jīng)濟效益。在信息的收集過程中，各方利益主體應(yīng)對市場經(jīng)濟情況進行分析，探討其他相關(guān)主體的情況，由此產(chǎn)生了會計信息博弈的過程。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)營者由于對企業(yè)經(jīng)營情況比較了解，在會計信息方面占有絕對優(yōu)勢地位，而企業(yè)的所有者、投資者、債權(quán)人及政府部門對企業(yè)會計信息的掌握一般只能通過企業(yè)的會計信息和市場運行情況來分析，在會計信息的掌握上處于劣勢。這樣就形成了企業(yè)的經(jīng)營者與投資者、經(jīng)營者與所有者、所有者與債權(quán)人、經(jīng)營者與政府部門的博弈。

（一）企業(yè)經(jīng)營者與投資者的博弈

企業(yè)投資者作為資金的直接投資人，企業(yè)的經(jīng)營情況和實際獲利情況與投資者的利益息息相關(guān)。因此，為了盡可能獲得最大利益，企業(yè)投資者希望能獲得真實可靠的會計信息，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行正確估計，從而對企業(yè)的市場價值進行衡量。而作為企業(yè)的經(jīng)營者，在企業(yè)日常事務(wù)的管理過程中，可能會少披露甚至不披露某些會計信息，或者對會計信息進行造假。

其原因主要有以下幾點：首先，企業(yè)的會計信息能夠反映企業(yè)的經(jīng)營情況，企業(yè)為了順利籌資，往往會在會計信息中造假。其次，企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益，通過會計信息的不披露，企業(yè)投資者對會計信息無法掌握，從而留下一定的管理余地。再次，在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的生存環(huán)境更加惡劣，為了吸引更多投資者，經(jīng)營者將不利信息進行隱瞞。同時，會計信息中涉及企業(yè)商業(yè)秘密，企業(yè)不愿意披露企業(yè)的會計信息。最后，會計信息披露的成本較高，企業(yè)不愿意浪費信息披露的資金。

（二）企業(yè)經(jīng)營者與所有者的博弈

企業(yè)所有者指的是企業(yè)所有權(quán)的實際擁有者。在委托代理制度下，企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間結(jié)成了交易關(guān)系，由于雙方信息占有量的不同，導(dǎo)致交易過程中的“逆向選擇”及“道德風險”問題。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)日常事務(wù)的管理者，對企業(yè)的經(jīng)營情況比較了解，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營情況做出正確判斷；而企業(yè)所有者由于不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)經(jīng)營情況的掌握只能通過企業(yè)的會計信息。在經(jīng)理人市場和兼并市場中，企業(yè)的經(jīng)營者為了防止企業(yè)兼并或破產(chǎn)清算，對會計信息進行造假，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。在委托代理制度下，還存在著企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的博弈。由于會計人員自身也存在著利益驅(qū)動力，其受托責任會受到很大限制。

（三）企業(yè)所有者與債權(quán)人的博弈

企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)的營業(yè)利潤有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，企業(yè)所有者為了獲取最大的經(jīng)濟效益，當然希望企業(yè)債權(quán)人所持的財富能夠轉(zhuǎn)移到股東自己手里。企業(yè)所有者經(jīng)濟效益來源于企業(yè)稅后利潤減去企業(yè)的負債數(shù)額。因此，企業(yè)經(jīng)營者往往通過提高股利的發(fā)放水平、將所貸款同于高風險資產(chǎn)投資、優(yōu)先償還權(quán)等方式來提高所有者對凈資產(chǎn)的分配權(quán)，這些都損害的債權(quán)人的利益，雙方博弈也因此而產(chǎn)生。

（四）企業(yè)經(jīng)營者與政府部門的博弈

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營雖然脫離了政府控制的計劃經(jīng)濟體制的限制，但企業(yè)的經(jīng)營依然受到政府的嚴格監(jiān)管。政府部門對企業(yè)的監(jiān)管往往是通過對會計信息的查閱，而企業(yè)經(jīng)營者為了企業(yè)利益或個人利益而在會計信息中造假。如企業(yè)在繳納所得稅時，為了少交或不交應(yīng)納稅額，企業(yè)千方百計尋找避稅的方法或者編造虛假的會計信息，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。在我國，由于政府部門對企業(yè)的監(jiān)管存在著嚴重的缺陷，企業(yè)經(jīng)營者利用我國會計制度和法律法規(guī)盲點開展各種活動，加大政府部門對企業(yè)會計信息掌握的難度，政府對企業(yè)的監(jiān)管無法實現(xiàn)透明化。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

博弈理論的關(guān)鍵在于“防”，即對交易對方的行為進行分析，制定自己的應(yīng)對戰(zhàn)略。基于博弈理論的會計信息失真的治理方法如下：

（一）規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制

要減少甚至消除企業(yè)會計信息失真，最重要的是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制，提高經(jīng)營者的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)日常事務(wù)的管理人員，應(yīng)樹立良好的經(jīng)營理念，以科學(xué)的經(jīng)營手段和管理方法促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)會計信息的失真，會影響企業(yè)的社會形象和聲譽，損害企業(yè)的無形資產(chǎn)，對企業(yè)的未來發(fā)展非常不利。因此，在市場經(jīng)濟中，應(yīng)建立起企業(yè)經(jīng)營者階層，完善經(jīng)理人市場，以等級來評定經(jīng)理人的聲譽情況，從而促使企業(yè)經(jīng)營者放棄以會計信息造假作為籌資的手段。同時，會計信息造假需要耗費一定的成本，經(jīng)營者通過會計信息造假獲取的風險收益，如果造假效益低于造假成本，基于成本效益理論的分析，能大大抑制企業(yè)會計信息的造假問題。

（二）改革企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

在企業(yè)管理中，應(yīng)明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會的職責，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，從企業(yè)管理層的角度來減少會計信息失真。同時，應(yīng)優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過國有股減持，加速企業(yè)股權(quán)的市場流通，能有效減少國有股控股而操縱企業(yè)的會計信息披露的局面。從我國股市來看，大小非減持對股價的波動有很大的影響。所謂大小非減持，是指大小非流通股的股東減持。因為企業(yè)的股票可以分成可流通股票、非流通股票兩種，在股改之后，原來非流通股票可以在市場上流通，這部分股東則可能將股票拋售而套現(xiàn)，即為減持。企業(yè)非流通股票占股本總額的5%以上為大非，5%以下為小非，大非一般為戰(zhàn)略性投資，拋售的可能性較小。因此，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，對股票減持情況及時向公眾公布，以便于其做出正確的判斷。

（三）完善企業(yè)會計核算制度和注冊會計師制度

企業(yè)會計信息造假關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部的審計制度和注冊會計制度的不完善，導(dǎo)致監(jiān)管力度不強，從而引發(fā)了會計信息造假。企業(yè)應(yīng)加強其制度建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強對企業(yè)會計信息的審計和稽核。以完善的崗位責任制、財產(chǎn)物資管理制度、內(nèi)部稽核制度等，加強對企業(yè)會計信息的監(jiān)督和審計。在條件允許下，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以直接由股東大會、董事會或企業(yè)主管部門進行直接領(lǐng)導(dǎo)，彌補企業(yè)會計制度的漏洞。再者，注冊會計師可以從社會公眾及委托人的立場上，對企業(yè)的會計信息進行相對公正和客觀的分析和評價，避免企業(yè)內(nèi)部因經(jīng)濟利益而導(dǎo)致會計信息失真的問題。對于企業(yè)外部監(jiān)督而言，一是政府的財政主管部門對企業(yè)會計工作進行監(jiān)督，二是會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)的會計信息進行審計，嚴厲查處企業(yè)會計信息的造假行為。由于審計機關(guān)的力量薄弱且職責較重，可以發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計作用，委托專業(yè)的會計師事務(wù)所，對企業(yè)的會計信息進行有效監(jiān)督和檢查，防止企業(yè)會計信息的造假問題，提高企業(yè)會計信息的真實性。

（四）改革企業(yè)的薪酬分配和績效考核體系

企業(yè)的薪酬分配制度是企業(yè)人力資源管理的重要內(nèi)容，企業(yè)通過完善的薪酬分配制度，優(yōu)化企業(yè)人力資源的配置，充分發(fā)揮員工的工作積極性，挖掘員工的個人潛能，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。企業(yè)在薪酬分配中，應(yīng)以績效考核為依據(jù)，選擇合適的績效指標和考核方案，注重績效考核的科學(xué)性、合理性和合法性，以此來引導(dǎo)會計工作的正常運行，從而保證企業(yè)會計信息的真實性。

（五）加強法律法規(guī)建設(shè)，增加會計信息造假的成本

會計信息失真導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風險的增加，因會計糾紛所引發(fā)的會計訴訟也不斷增加。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，《會計法》作為企業(yè)會計信息監(jiān)管的主要依據(jù)，在會計信息監(jiān)管上存在著很多的不足。我國目前對會計信息造假行為的處理側(cè)重于行政責任和刑事責任的處理方式，民事責任的規(guī)定相對缺乏，法律責任的分配及歸屬不明，企業(yè)會計訴訟的司法處理存在困難。因此，加強法律法規(guī)建設(shè)，不斷完善我國《會計法》的相關(guān)規(guī)定，明確違法違規(guī)行為的責任歸屬和懲處辦法，同時加大對違法行為的懲罰力度，增加企業(yè)會計信息

造假的成本，從而有效控制企業(yè)的會計造假問題。

（六）創(chuàng)造良好的環(huán)境

會計信息失真作為目前企業(yè)經(jīng)營中普遍存在的問題，不能僅僅依靠企業(yè)自身及會計界的努力，還要通過社會的共同努力，為企業(yè)發(fā)展營造良好的環(huán)境，才能促使企業(yè)從根本上放棄會計信息造假，實現(xiàn)治理的目標。在會計監(jiān)督過程中，政府方面要極力支持并配合監(jiān)管部門開展工作，保證會計監(jiān)督的順利進行。再者，應(yīng)重視社會監(jiān)督的作用，動員社會監(jiān)督，有限遏制企業(yè)會計造假的問題。

結(jié)束語

在市場經(jīng)濟中，由于市場主體的立場和利益追求的不同，影響了各方主體經(jīng)濟活動和社會活動的開展。在企業(yè)經(jīng)營過程中，由于會計信息的不對稱、會計信息造假的成本較低和委托代理風險的存在，導(dǎo)致了會計信息失真的大量存在，逐漸形成了經(jīng)營者與投資者、經(jīng)營者與所有者、所有者與債權(quán)人、經(jīng)營者與政府部門的博弈現(xiàn)象，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，應(yīng)不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計和外部監(jiān)督作用，發(fā)揮會計師事務(wù)所的外部監(jiān)督機構(gòu)的作用，保證會計質(zhì)量。同時，應(yīng)不斷完善企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制，健全經(jīng)理人市場，樹立科學(xué)的企業(yè)發(fā)展觀，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

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