基層人民銀行會計核算風險及防范措施研究

摘要：基層人民銀行會計核算系統(tǒng)的改造更新和業(yè)務(wù)處理模式的變革，客觀上對其風險管理產(chǎn)生了深刻的影響。本文結(jié)合湖南省內(nèi)各級人民銀行分支機構(gòu)會計核算部門在人員、管理、制度、系統(tǒng)等方面的實際情況調(diào)查，分析了基層人民銀行會計核算風險的現(xiàn)實狀況、表現(xiàn)形式和原因，并提出消除風險隱患和業(yè)務(wù)差錯的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：人民銀行；會計核算；風險防范

一、基層人民銀行會計核算業(yè)務(wù)工作的現(xiàn)況

為了切實防范和化解會計風險，加強對基層人民銀行會計核算風險和差錯情況的研究，我們搜集整理了湖南省內(nèi)2006年1月1日至2012年6月30日期間的會計集中核算業(yè)務(wù)工作情況，主要呈現(xiàn)以下五方面特點：

（一）會計核算業(yè)務(wù)總體業(yè)務(wù)量逐年下降

2006-2012年上半年全省會計集中核算業(yè)務(wù)量呈逐年下降趨勢（見圖1）。

究其原因主要是：一是現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的運行暢通了資金匯劃渠道，從根本上減少了核算環(huán)節(jié)，停辦了部分會計核算業(yè)務(wù)，參與同城清算等業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)也逐漸減少，導(dǎo)致了基層人民銀行會計核算業(yè)務(wù)量萎縮；二是隨著各金融機構(gòu)自身資金匯劃系統(tǒng)不斷更新，核算體制和核算業(yè)務(wù)自成體系，徹底打破了以人民銀行為中心的核算局面，改變了過去跨行、異地資金匯劃業(yè)務(wù)必須采取“先橫后直”的結(jié)算方式。三是會計集中核算系統(tǒng)運行后，縣支行營業(yè)網(wǎng)點核算級別降低，業(yè)務(wù)處理趨于簡單化，業(yè)務(wù)往市（州）人民銀行匯集，加之部分縣支行已取消發(fā)行庫業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)總量逐年減少。

（二）會計核算差錯率逐年下降

近年來，全省會計核算網(wǎng)點普遍加強了對會計核算工作的管理，會計核算質(zhì)量有明顯提升，會計核算差錯率大幅下降。從事后監(jiān)督部門發(fā)出的全省會計集中核算事后監(jiān)督通知書中記錄的差錯筆數(shù)來看，全省人民銀行系統(tǒng)會計核算差錯筆數(shù)從2006年的242筆下降到2012年上半年的46筆，下降了8099%，差錯率從2006年的032‰下降到2012年上半年的008‰（見圖2）。

（三）差錯類型以規(guī)范性差錯為主

從我省會計核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督統(tǒng)計情況來看差錯類型分布情況，規(guī)范性差錯最多，主要包括憑證要素類差錯和賬戶賬務(wù)類差錯，其中不合規(guī)會計憑證差錯和賬務(wù)處理差錯占比較大（見圖3），其次是資金清算差錯和賬務(wù)核對差錯，分別占比15%、12%。以上差錯主要是對制度的誤解或操作員誤操作而引起的。重大會計事項處理差錯和系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置差錯共占比6%，前者是因為操作員和會計主管均未按業(yè)務(wù)流程規(guī)定辦理審批手續(xù)，后者是因為操作員業(yè)務(wù)不熟、誤操作或一時疏忽而沒有依據(jù)規(guī)定及時準確的變更系統(tǒng)參數(shù)。

二、基層人民銀行會計核算風險主要形式

從近年來基層人民銀行營業(yè)部門會計核算工作情況來看，總體運行情況良好，但有些差錯仍然屢禁不止。當前基層人民銀行會計核算業(yè)務(wù)中核算風險和核算差錯主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（一）制度風險

由于制度不健全、制度沖突或制度本身的缺陷而造成控制盲點，致使人民銀行會計基礎(chǔ)工作存在一定風險隱患。一是制度控制有盲點。以財政存款繳存業(yè)務(wù)管理為例，按照《中央銀行會計集中核算系統(tǒng)操作規(guī)程》相關(guān)規(guī)定，金融機構(gòu)只需在月初向所在地人民銀行提交“上月月末日日計表”，用于相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽審查。故每月中、下旬辦理財政存款繳存業(yè)務(wù)時，金融機構(gòu)無須提交報表，使得人民銀行營業(yè)部門無法審核數(shù)據(jù)真實性和準確性，造成金融機構(gòu)財政存款漏繳、少繳現(xiàn)象時有發(fā)生。二是崗位職責不具體，支付系統(tǒng)規(guī)章制度及其業(yè)務(wù)處理手續(xù)雖明確規(guī)定了部分會計核算崗位的設(shè)置，但未細化崗位職責和操作規(guī)程，某些操作帶有較大的隨意性，存在造成責任不清和風險隱患的可能性。三是制度規(guī)定不全面，缺乏對一些特殊業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定。如非清算賬戶透支的處理，核算密押卡的保管，登錄支付系統(tǒng)的識別信息的定期設(shè)置等均沒有詳細的規(guī)定。

（二）操作風險

人民銀行會計核算工作中的操作風險主要包括兩個方面：一是人民銀行會計核算操作風險，具體表現(xiàn)為印押證等重要物品未按制度要求進行保管使用，賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯，賬務(wù)核對出現(xiàn)差錯，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中操作失誤，重大會計事項未按要求審批報備等。柜臺人員業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性、準確性有待進一步加強。二是金融機構(gòu)支付清算業(yè)務(wù)操作風險，主要是指金融機構(gòu)未按要求繳存法定準備金或財政存款、提交的憑證不合要求、回單簽收不及時、中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)（以下簡稱電子對賬系統(tǒng)）操作失誤等。從我省各級人民銀行電子對賬系統(tǒng)日常賬務(wù)核對反映的情況來看，金融機構(gòu)對賬人員由于業(yè)務(wù)操作不熟練要求撤銷賬務(wù)比對結(jié)果、未達款項說明要素不全等現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是未達款項說明不全，易給別有用心的不法分子可乘之機，帶來資金在途風險。

（三）系統(tǒng)風險

中央銀行會計集中核算系統(tǒng)（以下簡稱ABS系統(tǒng)）目前主要存在的系統(tǒng)風險表現(xiàn)為：一是系統(tǒng)內(nèi)部控制功能不完善。如系統(tǒng)沒有設(shè)置會計主管授權(quán)審批強行控制功能，易造成實際工作中先處理業(yè)務(wù)后補辦審批手續(xù)而不留痕跡的現(xiàn)象。2009年來全省14筆重大會計事項差錯中就有13筆是因為沒有經(jīng)有權(quán)人審批而產(chǎn)生的。二是系統(tǒng)預(yù)警功能不完善。如ABS系統(tǒng)對法定存款準備金賬戶沒有形成實時監(jiān)控，存款準備金低于規(guī)定下限的提示只有日終登賬后才能發(fā)現(xiàn)。一旦出現(xiàn)金融機構(gòu)資金缺口在清算窗口短時間內(nèi)難以籌措現(xiàn)象，容易引發(fā)流動性風險。三是系統(tǒng)賬戶控制不嚴密。支付來賬僅以賬號作為識別標志自動入賬，無法校驗支付來賬的收款人戶名與本地存款賬戶的戶名是否一致，更不能自動判別支付來賬收款人賬號、戶名是否相符，存在資金匯劃風險。四是網(wǎng)絡(luò)故障、設(shè)備老化、外部突發(fā)事件、應(yīng)急措施不力等給安全運行帶來的不確定性。據(jù)統(tǒng)計，2009年來，全省ABS系統(tǒng)因硬件、軟件或網(wǎng)絡(luò)故障造成無法開機或登陸、后臺進程異常、無法備份、支付進程終止、報文發(fā)送失敗等現(xiàn)象有216次之多。

（四）管理風險

會計核算中的管理風險主要表現(xiàn)為：一是事后監(jiān)督的局限性和滯后性。事后監(jiān)督以非現(xiàn)場監(jiān)督為主，與前臺截然分離，難以真正杜絕人員代崗、重大會計事項“先斬后奏”等不按規(guī)定流程操作而事后監(jiān)督部門難以從會計資料上發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象。二是信息不對等的影響。金融機構(gòu)職能部門之間、金融機構(gòu)與人民銀行之間信息不暢通帶來影響，如存款賬戶日間透支、日終清算資金排隊引發(fā)的清算窗口開啟等大多與資金調(diào)度信息不暢有關(guān)。三是會計風險排查與評估機制不健全。各級營業(yè)部門雖然每年都按要求開展了風險排查與評估，但大都局限于簡單的常規(guī)會計檢查與分析。從個人問卷統(tǒng)計情況來看，73%的營業(yè)會計人員沒有接受過專門的風險排查與評估培訓，22%的人不了解風險排查內(nèi)容，36%的人對本崗位風險僅是一般性了解。

三、基層人民銀行會計核算風險的原因分析

從上述幾種形式的會計核算風險產(chǎn)生的導(dǎo)因來看，有制度本身的客觀因素、有教育培訓方面的因素，還有人為的主觀原因，從深層次歸結(jié)起來看，主要包括以下幾個方面：

（一）制度建設(shè)滯后與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不暢通

一是制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，造成制度與業(yè)務(wù)脫節(jié)，形成制度盲區(qū)和控制盲點。如2012年5月國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）上線后，國庫部門向營業(yè)部門提供的國庫存款計息積數(shù)清單改為計息清單，TCBS能自動按照日利率生成利息金額，而營業(yè)部門沿用的仍是按年利率手工計息，計算口徑的差異造成計算的利息金額存在差額。如何統(tǒng)一兩個部門的計息口徑，規(guī)避年利率換成日利率出現(xiàn)無限小數(shù)帶來的問題，暫無制度文件作出明確規(guī)定。二是制度流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不暢通。由于營業(yè)部門只負責會計核算的具體操作，會計制度的制定和管理在會計（支付結(jié)算）部門，制度的流轉(zhuǎn)容易出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象，造成文件執(zhí)行部門特別是縣支行營業(yè)網(wǎng)點不能及時落實文件精神，產(chǎn)生與制度規(guī)定不符的業(yè)務(wù)差錯。

（二）制度落實不到位

從近年來湖南省會計業(yè)務(wù)大檢查和事后監(jiān)督部門反饋的情況來看，我省會計核算工作仍存在制度落實不到位的情況。究其原因，主要有兩個方面：一是思想認識不到位、風險意識淡化造成違規(guī)操作。隨著核算業(yè)務(wù)工作量較以前明顯減少，部分會計人員風險意識開始逐漸淡化，加之核算工作具有日常性、機械性和繁瑣單調(diào)等特點，部分會計人員工作積極性不高，責任心不強，導(dǎo)致屢糾屢犯差錯時有發(fā)生。二是制度執(zhí)行存在偏差，制度落實不到位。如相關(guān)制度規(guī)定“各級行應(yīng)定期對會計人員進行崗位輪換，對重要會計崗位人員實行強制休假制度。”但事實上，全省會計人員中76%的人存在兼崗現(xiàn)象，享受過強制休假的僅占47%。沒有充足的人員保障作為前提，制度的落實有一定難度。

（三）人員現(xiàn)狀與崗位需求不匹配

近年來新系統(tǒng)的推廣和新業(yè)務(wù)的發(fā)展，對人員素質(zhì)提出了更高的要求。而調(diào)查顯示，我省營業(yè)會計人員現(xiàn)狀與崗位需求不相匹配現(xiàn)象較普遍。一是會計隊伍年齡結(jié)構(gòu)不合理。全省在編營業(yè)會計人員平均年齡40歲，40歲以上、50歲以上占比63%、12%，人員配置難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和核算電算化要求。二是會計人員綜合素質(zhì)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)要求。一方面，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，全省營業(yè)會計人員中無會計證的人數(shù)占比20%。另一方面，業(yè)務(wù)培訓的系統(tǒng)性和全面性不夠，據(jù)統(tǒng)計全省只有75%的營業(yè)會計人員接受過崗前培訓；對本崗位操作制度和流程掌握達到精通的僅9%，熟悉的為61%；93%的人有加強自身培訓的需求。由于培訓沒有及時跟上，導(dǎo)致會計人員在工作中只會照菜單進行機械操作，對業(yè)務(wù)運行有一定影響。

（四）會計風險管理機制不健全

2006年人民銀行頒發(fā)的《人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》對強化內(nèi)部控制起了很好的指導(dǎo)作用，各級行也在風險管理方面做了不少扎實的工作，但會計風險管理機制仍然存在缺陷。一是風險評估機制不健全。目前會計風險評估大多根據(jù)經(jīng)驗判斷，主觀因素較多，加之個別業(yè)務(wù)系統(tǒng)、崗位常年處于無業(yè)務(wù)處理狀態(tài)，容易被忽視，留下風險隱患。二是獎懲機制有待完善。調(diào)查顯示，全省各級分支機構(gòu)對待會計差錯大多存在重罰輕獎的現(xiàn)象，正向激勵機制相對欠缺。調(diào)查顯示，全省91%的分支機構(gòu)針對會計差錯制定了很明確的懲處措施。18%的會計人員感覺工作很累，9%的人認為壓力很大，37%的人認為壓力較大，且68%的人認為壓力主要來自工作。由于長期處于高度緊張的工作環(huán)境，會計人員對職業(yè)認同感不強，責任心也會隨之降低。

（五）縣支行內(nèi)控制度難以有效落實

近年來，縣支行會計人員緊張、年齡老化現(xiàn)象與業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)控要求不相適應(yīng)的矛盾凸顯，縣支行核算差錯居高不下。2009年來，全省會計集中核算差錯中縣支行差錯占比91%。原因主要有三：一是會計人員結(jié)構(gòu)失衡。全省縣支行在編會計人員平均年齡42歲，40歲以上的占比73%，年齡老化現(xiàn)象較嚴重。二是會計人員兼崗任務(wù)繁重。由于縣支行會計、國庫合署辦公，會計人員兼崗比例達到86%，遇業(yè)務(wù)量大、非常規(guī)業(yè)務(wù)情況容易忙中出錯。三是合同制用工管理難度加大。由于部分縣支行在職員工無法滿足會計核算上崗要求，縣支行營業(yè)網(wǎng)點99%的合同制用工被安排在核算崗位上。待遇的差別和工作壓力及人員的流動、思想的波動都給管理增加了難度，也為風險防范帶來了隱患。

四、基層人民銀行會計核算風險管理的相關(guān)建議

針對湖南省內(nèi)會計核算業(yè)務(wù)工作的現(xiàn)狀和會計核算差錯情況分析，我們提出基層人民銀行會計核算風險管理的措施建議：

（一）強化制度建設(shè)與執(zhí)行，構(gòu)筑嚴實的制度“防火墻”

一是掃除制度盲區(qū)。對相關(guān)會計制度和內(nèi)部管理制度進行全面梳理，及時補充制定新制度，實現(xiàn)“一個業(yè)務(wù)品種，一套業(yè)務(wù)流程，一套規(guī)章制度”，確保制度建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展同步跟進；對制度辦法中對操作規(guī)定模糊之處加以完善，解決制度沖突，確保業(yè)務(wù)操作有章可循。二是加強監(jiān)督檢查。建立并落實晨會、周會制度，對重要時間、重要業(yè)務(wù)、重要崗位開展風險預(yù)警，達到全面掌握會計核算風險狀況的目的；加大對日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查力度，實現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的有效結(jié)合，杜絕違規(guī)操作，切實防范會計風險。

（二）加強學習培訓，提高會計人員綜合素質(zhì)

一是加大培訓力度。利用電視電話會議系統(tǒng)和遠程培訓系統(tǒng)，擴大培訓覆蓋面，將培訓逐漸延伸到縣支行一線會計人員；加強金融機構(gòu)支付清算業(yè)務(wù)操作培訓，督促其提高業(yè)務(wù)操作水平。二是豐富培訓內(nèi)容。加大會計業(yè)務(wù)知識、操作技能培訓力度，確保常規(guī)操作無差錯；加強會計風險普及教育和突發(fā)事件應(yīng)急處置培訓，提高會計人員風險防范意識及緊急情況下的快速反應(yīng)能力。三是確保培訓效果。通過崗位練兵、技能競賽、會計比武等方式鞏固培訓效果，培養(yǎng)學習標兵、競賽狀元和行業(yè)標桿，充分發(fā)揮正面激勵和典型明星示范作用。

（三）加強內(nèi)部管理，嚴防道德風險

一是杜絕不合規(guī)兼崗。根據(jù)內(nèi)控制度要求，合理確定崗位設(shè)置和人員職責分工，確保核算質(zhì)量和資金安全的前提下適當安排兼崗。二是完善會計人員獎懲機制。以正面激勵為主，建立責權(quán)利對等的獎懲機制，進一步調(diào)動會計人員的工作積極性。三是加強會計人員儲備，建立跨部門或跨地區(qū)會計人員調(diào)劑機制，為會計核算提供充足的人才儲備。四是強化思想動態(tài)管理。注重人文關(guān)懷，全方位、多層次地了解會計人員的思想動態(tài)和職業(yè)訴求，增強其集體歸屬感和對自身職業(yè)的認同感、自豪感，嚴防道德風險。

（四）加強風險管理，推進風險評估標準化建設(shè)

一是建立健全風險聯(lián)防聯(lián)控機制。進一步完善與金融機構(gòu)之間的工作交流機制，建立大額資金匯劃預(yù)約聯(lián)系制度和高管談話制度，避免因信息不對稱帶來的核算風險；加強與事后監(jiān)督部門、內(nèi)審、紀檢監(jiān)察等各監(jiān)督職能部門之間的溝通交流，加大會計檢查力度和事中控制。二是建立健全風險評估預(yù)警機制。加快會計風險評估標準化建設(shè)，構(gòu)筑面向全系統(tǒng)、覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風險點的風險評估與風險預(yù)警機制；定期組織開展風險排查與評估，全面查找風險隱患和管理漏洞，及時進行風險預(yù)警，有效防范各類風險。

（五）強化應(yīng)急管理，提高會計人員應(yīng)急處置能力

一是制定完善系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案，針對可能發(fā)生的各種異常情況，制定具體的應(yīng)對措施和方案，防范突發(fā)事件的發(fā)生，確保ABS系統(tǒng)安全穩(wěn)健運行。二是加強應(yīng)急資源的儲備管理，完善災(zāi)備建設(shè)。及時維護會計核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)急設(shè)備，擴充應(yīng)急后備隊伍，確保重要業(yè)務(wù)崗位人員實現(xiàn)AB角，為正常的支付清算和金融秩序的穩(wěn)定運行提供保障。三是針對會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)和系統(tǒng)運維中曾經(jīng)出現(xiàn)的故障，加大應(yīng)急演練力度，提高會計人員的突發(fā)事件應(yīng)急處置能力，保障系統(tǒng)的不間斷性、業(yè)務(wù)的連續(xù)性和數(shù)據(jù)的完整性。

參考文獻：

[1]全省會計核算業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息引自《2012年上半年湖南省人民銀行系統(tǒng)事后監(jiān)督運行報告》。