會計信息的會計本質(zhì)與質(zhì)量特征之我見

財務(wù)舞弊是一個具有近300年歷史、令人頭痛的問題。早在1720年，英國南海公司就因存在舞弊行為，在朝野上下掀起了一場軒然大波。至2001年11月8日，美國著名能源交易商安然公司宣布，在1997～2000年間，通過特殊目的的主體舉債融資，及通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤等非法手段虛報利潤5.52億美元。隨后，在不到一年的時間里，會計舞弊案席卷全美，一時間震驚了世界。然而，僅僅十年后相似的一幕又在地球的另一端上演，這一次，主角變成了奧林巴斯——日本著名的醫(yī)用設(shè)備及數(shù)碼相機(jī)制造商。

2011年11月8日，自該公司前首席執(zhí)行官伍德福德一個月前披露天價咨詢費(fèi)丑聞以來，奧林巴斯首次承認(rèn)在財務(wù)方面存在“非常不恰當(dāng)?shù)摹毙袨椤４讼⒐己螅瑠W林巴斯的股票價格當(dāng)日大幅下挫29% ，至今已跌去48%。日本警方、證券交易監(jiān)察委員會、英國重大欺詐案件調(diào)查局、美國聯(lián)邦調(diào)查局及美國司法部先后介人調(diào)查， 目前查出的歷時13年的造假金額可能高達(dá)l7億美元，成為日本歷史上最大的上市公司財務(wù)丑聞案，奧林巴斯公司的股價市值縮水額最高時超過70億美元。人們不禁追問，會計信息到底怎么了？

一、會計信息與會計本質(zhì)

什么是會計信息？它與會計的本質(zhì)有什么關(guān)系？它應(yīng)該有哪些質(zhì)量特征？

要回答這個問題似乎需要追溯到現(xiàn)代會計、審計發(fā)展的本源。現(xiàn)代會計、審計的誕生，主要脫胎于現(xiàn)代公司制的產(chǎn)生和資本市場的發(fā)展。在現(xiàn)代公司制下，財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離。企業(yè)的管理層受財產(chǎn)所有者委托管理企業(yè)的資產(chǎn)，他們面臨著向多疑的股東傳遞匯總的信息并取得股東信任的難題。股東則需要得到更多、更及時的信息，以便在遇到不利事件時能夠及時采取行動，保護(hù)自己的利益。這就是所謂信息不對稱。而會計是解決此一難題的方法，它使股東和管理層執(zhí)行他們之間的受托責(zé)任關(guān)系成為可能。現(xiàn)代公司財務(wù)報告制度（進(jìn)而現(xiàn)代公司會計）由此誕生，公司財務(wù)報告成為公司一系列契約的基礎(chǔ)和紐帶。

為了保證財務(wù)報告的質(zhì)量，尤其是保證財務(wù)報告是否真實(shí)、公允地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，投資者會一方面要求公司建立一套內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，于是便產(chǎn)生了現(xiàn)代內(nèi)部審計和注冊會計師審計職業(yè)。并誕生了對審計執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)管的注冊會計師協(xié)會、審計準(zhǔn)則委員會，或者類似的行業(yè)管理和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等，負(fù)責(zé)審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等的制定和審計的監(jiān)督管理。會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生實(shí)際上源于公司會計、內(nèi)部審計、獨(dú)立審計、投資者決策、證券監(jiān)管等的共同需要。

會計規(guī)則以及規(guī)范的建立是20世紀(jì)會計發(fā)展的一大特點(diǎn)，另一個顯著特點(diǎn)是管理會計從財務(wù)會計中分離出來。同時會計、財務(wù)研究方面的重大進(jìn)展，如成本理論、公司金融（財務(wù)）理論，成為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)得以建立的重要依據(jù)，并最終成為其一主要領(lǐng)域。財務(wù)計劃與會計控制被納入企業(yè)整個管理活動中去。正如楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授在1982年曾指出：“會計的職能總是通過會計工作者從事的各種形式的管理活動實(shí)現(xiàn)”。這便是“管理活動論”的會計本質(zhì)觀。

另一種有代表性的會計本質(zhì)觀就是“信息系統(tǒng)論”，它受計算機(jī)發(fā)明及應(yīng)用之啟發(fā)，認(rèn)為：“會計是個信息系統(tǒng)，一種用來將一個企業(yè)或其他實(shí)體的有意義的經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)。”。它從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與宏觀經(jīng)濟(jì)控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會計信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問題，從而將其作用擴(kuò)大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)”建立起關(guān)系。但無論是“管理活動論”或是“信息系統(tǒng)論”，從今天看來，都未從本質(zhì)上走出企業(yè)這個微觀層面，仍是偏重具體管理活動或會計程序。這也是為什么會計信息失真由來及其治理已久，但全球仍為之困擾的原因。

二、會計信息的質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是選擇或評價可供取舍會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)目標(biāo)的具體化。其主要功能就是分析確認(rèn)何種會計信息有助于企業(yè)決策。會計信息質(zhì)量特性如下：

（1）會計信息的相關(guān)性。即要求企業(yè)在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮使用者對會計信息要求的不同特點(diǎn)，以確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方面對會計信息的相關(guān)需要，按投資者、經(jīng)營者、政府部門對會計信息的要求形成一個會計信息流。

（2）會計信息的可靠性。可靠性是指會計信息必須真實(shí)可靠。對會計要素的確認(rèn)和計量遵循會計要素定義的要求，使其在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質(zhì)量特征。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；可靠性是會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。

（3）會計信息的真實(shí)性。真實(shí)性是指會計信息準(zhǔn)確的揭示各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。真實(shí)性是會計信息的生命，沒有真實(shí)性會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。

（4）會計信息的及時性。及時性是指會計報表的編制、報送要及時，即在會計年度終了較短時間內(nèi)報送會計報表。會計信息的及時性是信息質(zhì)量的重要要求，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者對信息的及時性要求越來越高。

（5）會計信息的有用性。有用性指決策有用性。會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，提供符合質(zhì)量特征要求的信息是會計人員的基本任務(wù)。

三、總結(jié)

總之，會計信息的確認(rèn)計量、記錄與報告既受制于技術(shù)規(guī)范，又受制于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一個經(jīng)營管理、內(nèi)部控制存在重大缺陷的經(jīng)濟(jì)主體，其財務(wù)報告很難達(dá)到真實(shí)公允的目標(biāo)，會計信息失真也就是自然而然的事情了。與此同時，各種信息質(zhì)量及責(zé)任保障機(jī)制如果再失效，會計信息失真便終成定局。因此，只有認(rèn)清會計的本質(zhì)，厘清會計信息的概念及其質(zhì)量特征，才有可能治理會計信息失真。