社會審計發展的思路

我從事社會審計（審計師事務所、會計師事務所）工作三十多年了，先后創辦了江西省審計師事務所、江西華贛會計師事務所、江西大信誠信會計師事務所直至至今，歷任首屆中國注冊審計協會理事、全國十四省、市社會審計協會付主任委員兼秘書長、江西注冊審計師協會付會長、首屆江西注冊會計協會常務理事。曾多次參加全國社會審計工作研討會，撰寫過不少有關社會審計的研討文章，發表在《中國審計》、《江西審計》、《中國注冊會計師協會》、《江西注冊會計師協會》及有關雜志上，多次被評為社會審計先進工作者和優秀注冊會計師，親身經歷參與了社會審計工作發展歷程的各個階段，感觸頗多。下面根據我從事社會審計工作的實踐對社會審計有關問題，再次談談我的認識。

一、社會審計性質問題

社會審計（會計師事務所），在國外稱為民間審計，在我國大致可分為三個階段，新中國成立前，會計師事務所亦稱為民間審計；新中國成立后，社會審計（會計師事務所）經營業務被中斷，直至改革開放，才予恢復；特別是審計機關成立后，大批的審計師事務所成立，社會審計形成兩大支柱：一是審計機關管轄的審計師事務所；一是財政部門管轄的會計師事務所。在這一階段，社會審計（審計師事務所、會計師事務所）大部分是國家機關辦的，政府并給事業編制，列為事業單位，所長也是上面任命的，因此說，它是官辦性質。1999年，朱钅容基總理提出社會組織脫鉤改制、要求四統一（即會計師事務所、審計師事務所、資產評估公司、稅務師事務所）到會計師事務所。2000年起審計師事務所、會計師事務所全面脫鉤，歸納到財政部門統一管理，從此，社會審計組織又重新恢復到民辦審計性質。

二、社會審計職能問題

我認為社會審計有如下幾種職能：

1.經濟監督職能。

我們常把社會審計比做不拿國家工資的經濟警察或經濟衛士。在國家審計部門管轄期間我們把社會審計列為審計體系的一部分。即國家審計為主體，內部審計為基礎，社會審計為補充，這是一個完整地體系。歸財政部門管轄后，國家成立了國資委，會計師事務執業，一是接受國資委的委托，對國有企業年報進行審計；二是接受財政部門及其它行政主管部門或企業集團的委托，對所屬單位或一些單位進行專項審計；接受建設單位的委托，辦理基本建設工程予、決算審計等。這些都體現了社會審計具有經濟監督的職能。

2.鑒證、公正的職能。

社會審計具有會計查證、資產評估、稅務清算、工程造價等專業執業技能，它擁有一批懂會計、懂經濟、懂評估、懂工程造價計算等專業技術人員，因而它常常會接受到公、檢、法及司法部門的委托，對產生的經濟糾紛案件進行審計或評估鑒定，為他們的裁定作出公證判決。又如企業辦理驗資、年檢到工商部門辦理登記發照，這些都體現其有鑒證。公正的職能。

3.咨詢、服務職能。

如擔任企業審計、會計顧問，建賬、建制、代理辦理工商登記等，這些體現咨詢、服務職能。

4.教育、培訓職能。

社會審計是審計、會計人才密集的地方，它接觸面廣，涉及領域多，對各行各業的會計業務都要熟悉。因此進入事務所的人員，特別年輕人，是一個極好鍛煉人、學知識、提高自己的場所，有些財會學校，如財經學院把會計師事務所作為實踐教育培訓基地，這足以說明社會審計具有教育、培訓職能。

正因為社會審計有上述這些職能，所以它成為社會主義市場經濟發展的必要組成部分。

三、社會審計的業務經營范圍

社會審計業務經營范圍除《注冊會計師法》有明文規定外，隨著改革開放的深入，它的范圍會愈來愈廣。因為它本身就是市場經濟的產物。比如證券上市就必須請會計師事務所審計，隨著我國市場經濟的發展，政府的改革（國外是小政府、大社會）有很多事物將交社會組織去辦理，因此這將為社會審計提供更廣闊的發展業務前景。

四、當前社會審計存在的問題

1.開拓業務難。《注冊會計師法》規定，會計師事務所受理業務，可以不受地區，行業的限制，但實際工作中往往一些地區、行業實行保護主義，設置壁壘，所以跨地區、跨行業開展業務很困難，實際上徒有虛名。又如辦理業務，到處搞招標入圍，實質只導致濫價競爭，并大大地增大了事務所的經營成本——人力（牽扯事務所很多精力）、物力（標書3～5份，有的要求厚厚的十幾本）、費用（投一個標書要收500元，有的高達2 000元），不僅如此，還要求交上萬元以上保證金。

2.執業難。執業競爭不規范：如有的所按規范辦事，有的所不按規定辦事；按規范辦事的所往往遇到阻力，難于執業，不按規定辦事反而受到歡迎。

3.收費難。雖有明文規定，但一方面委托單位不斷地壓價（事務所畢竟是弱勢群體）。另一方面，我們行業本身有不少事務所濫價競爭，這就導致著事務所處于兩頭難的地步，一方面，難達到收費規定，另一方面檢查受罰。

4.壓力大。事務所是自收自支民辦單位，它不同于機關團體，要為生存而奮斗，但目前檢查多、評比多、活動多（如創先爭優、綜合評價、黨建、團建、工會、婦聯等活動），使事務所忙于窮對付。

5.人才隊伍穩定難。除大的事務所業務量大，待遇高，一些中小事務所、特別是一些小的事務所，收費上不去，工資難有較大的調整，好的人才難于留住，這就形成事務所惡性循環，事務所難以生存和發展。

五、搞好社會審計之我見

辦好事務所，它涉及到內因和外因兩個因素。

1.外部因素。

（1）建議國家加強對社會審計的立法支持。擴大社會審計的法定執業范圍。例如除企業年報審計外，事業單位（如醫院、學校）也應列入社會審計的范疇，這樣，既可減少政府機關的事務，又可擴大事務所的業務來源（實際上已有不少地方這樣做了）；（2）廢除招標入圍做法。既然是市場經濟，就應由單位本身自己選擇，這樣既可使事務所減少經營環節，又可減少滋生腐敗的溫床；（3）建議減少一些檢查、評比、社會活動。適當開展一些檢查、評比、活動是必要的。但過多的活動，就會影響事務所的經營。再者，評比活動也應區分大、中、所評比競賽，不能一刀切。目前的做法很不合理，俗話說，沒有區別，就不能成政策；（4）建議行業協會及主管部門聯合媒體部門多給社會審計一些正面宣傳，如社會審計建立的必要性及其作用、收費的合理性等，因為現在社會有不少人都不一定了解社會審計。通過媒體宣傳，這樣就容易提高社會審計影響，為創造社會審計良好的執業環境起到很大的推動作用。

2.內部因素。

（1）首先：要立志于社會審計事業齊心合作的合伙人，這是關鍵；（2）引進人才，培育人才。搞好事務所人才是根本，事務所必須有政治素質高，職業道德好的隊伍，才能把事務所搞好，才能做大做強。我主張人才隊伍，還是老、中、青三結合的人才結構比較好；（3）還是爭取多種執業資歷抱團開拓業務好，這樣更便于為企業全方位的服務，同時又可相互拉動開拓業務；（4）做到執業以質取勝。質量是事務所的生命線，只有以質取勝，才能保持執業的長久不衰。我們辦所的初衷就是：“依法執業，誠信為本，熱忱服務，質量第一”，要始終把它作為我們辦所的座右銘；（5）加強內部管理重點是薪酬管理、業務管理、檔案管理、財務、財產管理等。

以上意見不一定成熟，是個人的實踐體會，僅供參考。

最后，我用幾句話，作為我的結束語。社會審計任重而道遠，但只要在行業協會及主管部門正確引導下，眾志成誠，大家努力奮斗，社會審計的事業，明天一定會更好。

（作者單位：江西大信誠信會

計師事務所有限責任公司）