煙草行業提升內部審計質量之途徑

一、理順體制是前提

筆者認為，深化體制改革可分兩個層面進行：一是要在國家局層面進行改革，首先可考慮成立審計委員會和設立總審計師，由國家局領導及主要相關部門負責人組成審計委員會；其次審計機構要單設，內審機構的報告關系應是審計委員會或局長（總經理），內審機構直接對審計委員會或局長（總經理）負責；二是要在各省級局層面進一步深化審計體制改革。一種方案是參照銀行、保險等金融機構和一些大型國企的內審機制，實行省級公司以下（含省級公司）的審計派駐體制；另一種方案是仍然只對市、縣級公司審計機構實行派駐，但必須對現有派駐體制進行深化，即在現有體制基礎上，將審計人員的工資福利待遇、人員晉升調崗、工作管理考核上收至省級公司，將現有“以駐地市局領導為主的雙重領導”局面改變為“以上級審計部門領導為主的雙重領導”局面，或“以上級審計部門領導的單重領導”局面，這樣才能大大加強內部審計的獨立性，大幅提升監督力度，提升審計質量控制水平；當然，實行片區制派駐（機構高套），也可大大加強審計獨立性，不失為另一種選擇。

二、完善制度是基礎

首先煙草行業內審工作要遵循國家現有法律法規開展工作；其次，在現有國家法律法規的基礎上，由國家局結合行業實際建立一整套的審計質量管控制度，既要制訂審計質量管控方面的文件，規范內部審計質量目標要求；又要制訂審計項目開展流程的程序性文件，規范項目開展的流程措施。通過這些制度明確審計質量目標和操作程序，使得行業內審工作有章可循。還要制訂統一的文書格式，包括審計計劃、審計方案、審計通知、審計底稿、審計證據、審計日記、審計報告、審計決定（或審計意見）等內審文書的規范；第三，各省級局在國家局制度基礎上制訂本省實施細則和操作辦法，將內部自我質量控制政策與程序列入審計工作手冊，同時抓好國家局、省局制度的執行情況檢查。

三、提升人員素、量是關鍵

審計崗位是專業性較強的崗位，審計人員只有自身素質高出一籌，才能在審計工作中透過業務流程現象看其本質，有效發揮監督和評價職能。這就要求審計人員既要有財審專業知識，還要有經營管理知識、溝通協調能力，需要較為全面的復合型人才。對于提高審計人員的綜合素質，可從三個方面進行：一是要嚴把入門關，建立職業準入機制。對新入人員要嚴格把關，領導要舍得將精兵強將充實到內審隊伍。在知識層面上不能局限于財務專業人員，要充實一些懂經營、會管理、熟工程、精電腦的復合型人才；二是要抓好現有內審人員的提質工作。要系統地組織現有內審人員進行多層次業務培訓，采取請進來、走出去等方式培訓，既學審計、財務知識，又學法律、工程、計算機運用知識，還要學習有關業務流程、經營管理知識，同時鼓勵審計人員參加學歷教育、職稱教育、執業資格教育，真正使審計人員增長知識、開拓視野，掌握先進的審計手段，提高業務能力，培養復合型人才，借以不斷提高內審工作質量；三是要抓好以審代訓。在審計項目開展過程中要抓好教育培訓，通過實踐操作、業務考核等方法提高內審人員的審計查證能力、溝通協調能力和分析歸納能力，不斷提高審計人員的綜合素質。

四、加強項目管控是核心

在審計環境、審計人員等因素已確定的情況下，審計工作質量的高低主要集中體現在對具體項目審計作業過程的管控上，期望形成內部審計質量的閉環控制，即：制定審計計劃→成立項目組→制定審計方案→按程序進行審計→發現問題提出整改意見→后續審計保證落實→企業管理水平提升。

1.在委派審計人員時，要通盤考慮審計的范圍和復雜性、審計人員專業素質等因素指派具有專門技能、有相當業務水平的人員參審。

2.在實施審計之前要做好充分準備。制訂切實可行的審計程序，制訂合規、詳細、可操作性強的審計實施方案，方案應盡可能詳細地包括對每項具體業務所需進行的審計內容、方法及其時間安排，以便具體實施者遵照執行。

3.在現場審計開始后，應抓好各種審計記錄的質量控制。

（1）抓好審計工作底稿的質量控制。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應由項目主審復核；某一審計項目的全部工作底稿應由負責該項目的主管審計人員（審計組長）復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質量。

（2）抓好審計證據的質量控制。按照內部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關性和可靠性，即審計數據的數量是已證實的審計事項；審計數據必須是與事實相關聯，且能夠準確地反映客觀事實，確保審計證據的質量。發現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。

（3）抓好審計日記的質量控制。所謂審計日記是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它記載著審計人員每天做什么、怎么做，反映出審計項目的運行軌跡，其內容應包括：審計事項的名稱，實施審計的步驟、方法、過程，審計查閱的資料名稱和數量，審計人員的專業判斷和查證結果，其他需要記錄的情況。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管，審計結束交相應質量控制人員保管。通過檢查審計日記，審計質量考核人員能及時了解到每個審計人員的工作量，并為其界定審計責任，評價個人業績提供依據。

4.在現場審計結束后，要加強對審計報告的質量控制。審計報告是內部審計活動的最終結果，審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節。在現場審計結束階段，應對實施過程取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精、去偽存真，然后根據整理得來的證據，寫出真實、合理、恰當的審計報告。在報告出臺前，內部審計質量控制部門應對審計報告的結論和事實依據進行復核，確保審計報告結論的真實、完整、準確。

5.要建立全項目的多級復核制度。隨著內部審計范圍、內容的不斷拓寬，審計對象日趨復雜，審計質量控制難度加大，建立建全項目復核制度就更顯重要。要建立多級復核機制，在確保審計組長、部門負責人的必要復核外，有條件的還應設置專人或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。內部審計質量控制部門或人員要對審計方案確定的具體審計目標是否實現、審計步驟和方法是否執行、事實是否清楚、審計證據是否充分、審計結論是否恰當等進行復核。在開展復核工作時，復核人員要有大局意識和整體意識，要善于綜合、歸納和分析，不斷加大復核工作力度。內部審計機構負責人要對工作的完成情況進行指導、監督和復核，采取適當措施，保證審計質量，提高工作效率。

6.加強后續審計管理，提高企業管理水平。后續審計是審計機構為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。內審人員要對被審單位關于審計發現和建議的落實情況進行跟蹤，檢查整改情況，使審計成果轉化為生產力。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現。

五、利用現代技術手段是補充

隨著科學技術日新月異的發展，計算機輔助審計軟件已經比較成熟，社會上審計軟件已經很多，最典型的就是國家審計機關的AO系統，這類軟件能較好地滿足審計工作中對數據的采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，審計方法能由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向靈活多樣的數字加工技術方法發展，大大提高審計效率和質量。

為適應業務系統的變革，煙草行業內審工作也要盡早借力現代信息技術，需要大力推進計算機輔助審計軟件的研發推進速度，既要加速完善經濟責任審計子系統，更要抓緊研發其他子系統，建立、健全軟件中的法規庫建設，逐步實現審計工作管理和審計項目實施的電子化運用水平。

六、實行考核獎懲機制是保障

建立考核獎懲機制是促進審計機構、審計人員提升審計質量的重要保障措施。對審計機構的年度審計計劃安排的合理性、科學性及年末完成情況進行考核，可以有效提升審計機構的全面質量控制水平；對每個審計項目和參審審計人員進行考核，可以有效提升單個審計項目的質量控制水平；年度還可開展審計項目評優和審計人員的評優評先工作，對于優秀項目給予獎勵，對于優秀人員給予提薪、晉級等激勵措施，以激發審計人員的工作熱情，進而提升審計質量水平。

同時，還要建立責任追究制度，對于出現質量問題的項目，要對有關人員進行懲戒，通過物資懲罰和行政處罰等手段，督促內審人員在審計過程中嚴格按照內部審計相關規定開展工作。

（作者單位：福建省煙草公司三明市公司）