如何加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計工作

[摘要] 為進(jìn)一步提高竣工決算審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，水利部于2012年4月頒布了《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計規(guī)程》，對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工審計工作進(jìn)行了規(guī)范，為水利建設(shè)資金的安全有效使用和監(jiān)管發(fā)揮重要的作用。但是，目前一些地方特別是縣級以下部門實(shí)施的水利基建項(xiàng)目竣工決算審計還存在一些問題，尤其是財務(wù)審計功能有弱化趨勢，給水利資金使用和監(jiān)管帶來隱患，我們要高度重視，認(rèn)真研究解決，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工審計工作。

[關(guān)鍵詞] 水利；基本建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算；審計

[中圖分類號] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）05- 0026- 02

目前，一些地方特別是縣級以下水利部門實(shí)施的水利基建項(xiàng)目竣工決算審計還存在一些問題，尤其是財務(wù)審計功能有弱化趨勢，給水利資金使用和監(jiān)管帶來隱患。現(xiàn)結(jié)合巢湖市水利基建項(xiàng)目竣工決算審計中存在的問題，提出解決問題的建議，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計工作。

1 存在問題

（1）財務(wù)審計功能有弱化趨勢。審計規(guī)程規(guī)定，水利基建項(xiàng)目審計主體是主持驗(yàn)收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可以委托社會審計機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中，基層水利部門一般不設(shè)獨(dú)立的審計部門，該項(xiàng)職能由財務(wù)部門兼顧，對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，一是直接委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施；二是按照權(quán)限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務(wù)已很繁重，最終也是將該項(xiàng)工作委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，且一般只委托工程造價機(jī)構(gòu)對工程造價進(jìn)行審核，財務(wù)審計只是根據(jù)財務(wù)決算報表將費(fèi)用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結(jié)論。對項(xiàng)目實(shí)施期間的資金管理和使用很少關(guān)注，只重視工程造價，不重視財務(wù)審計，從而弱化了財務(wù)審計功能，給項(xiàng)目資金監(jiān)管帶來風(fēng)險。有的項(xiàng)目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗(yàn)收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續(xù)專門審計中，卻發(fā)現(xiàn)了一些資金使用方面的違規(guī)問題，使建設(shè)單位工作陷入被動，有的問題因時間關(guān)系整改起來很困難。

（2）審計費(fèi)用的承擔(dān)主體影響了審計的獨(dú)立性。審計規(guī)程規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用一是納入水利審計部門預(yù)算，二是列入項(xiàng)目投資成本。當(dāng)前，安徽省市、縣一級財政一般不會安排此項(xiàng)費(fèi)用。由于審計業(yè)務(wù)一般委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但審計費(fèi)用必須由項(xiàng)目法人支付，也就是項(xiàng)目法人自己出錢審自己。這樣審計關(guān)系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項(xiàng)目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨(dú)立性受到影響，審計結(jié)果往往遷就了項(xiàng)目法人的要求。此外，近年來會計師事務(wù)所進(jìn)行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業(yè)務(wù)分離，以前只需委托一家中介機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在必須委托兩家聯(lián)合進(jìn)行，給審計委托的實(shí)施和出具報告主體帶來不便。

（3）審計費(fèi)用的計付方式對審計結(jié)果產(chǎn)生影響。目前安徽省支付審計費(fèi)用一般有兩種方式：一是基本加效益審計收費(fèi)，先按項(xiàng)目資金到位數(shù)的一定比例計算基本收費(fèi)，對工程造價審減額再約定一個比率，加付一定的費(fèi)用。此法優(yōu)點(diǎn)是激勵中介機(jī)構(gòu)對工程造價審核更加嚴(yán)格，一般平均審減率為5%左右，審計效益顯著。不足之處是因基本收費(fèi)較低，承包商可能高報成本，留有“水分”，如果能審減下來，施工單位也不吃虧；沒審減下來，施工單位也就“白賺”了。此外因?qū)彍p造價需與施工單位談判，可能延長審計時間，甚至有可能發(fā)生串謀舞弊等不良行為。二是實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干。優(yōu)點(diǎn)是易于操作，節(jié)省時間，不足之處是審計報告可能深度不夠，質(zhì)量不高。

（4）審計建議建設(shè)性不夠。政府審計部門往往只委托造價機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工決算審計，對財務(wù)審計重視不夠，審計建議缺少強(qiáng)制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，審計質(zhì)量下降。究其原因，一是有的審計隊(duì)伍的專業(yè)知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關(guān)鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務(wù)所本地化程度高，擔(dān)心失去業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務(wù)部門的下屬單位，有的項(xiàng)目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨(dú)立性。

（5）項(xiàng)目缺乏全過程綜合管理的意識。現(xiàn)行的項(xiàng)目管理大多處于階段性的管理模式，建設(shè)、設(shè)計、施工單位缺乏統(tǒng)一的造價管理目標(biāo)，監(jiān)理單位往往只局限于施工階段的質(zhì)量與進(jìn)度管理，很少介入投資決策分析。有的現(xiàn)場監(jiān)理人員缺乏良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項(xiàng)目設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致施工中內(nèi)容變更多；此外，有的項(xiàng)目合同管理不夠規(guī)范，不少工程招標(biāo)是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結(jié)算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。

2 幾點(diǎn)建議

（1）規(guī)范委托程序，嚴(yán)格挑選審計單位。水利審計部門和政府審計部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，尤其要在提高審計報告的質(zhì)量上下功夫，降低審計風(fēng)險。對社會中介機(jī)構(gòu)的選擇上，要規(guī)范委托業(yè)務(wù)，將財務(wù)審計和工程造價審計放在同等重要的位置上，嚴(yán)格挑選資質(zhì)符合要求，技術(shù)力量強(qiáng)的單位。

（2）規(guī)范審計內(nèi)容，加大審計深度。基建項(xiàng)目竣工決算審計范圍廣、技術(shù)性強(qiáng)、牽涉的單位多，要求審計人員不僅要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還要有深入細(xì)致的工作作風(fēng)，對查出問題的處理，不僅要認(rèn)真對照法規(guī)、文件，還要多聽取有關(guān)部門的意見，協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，使整改措施得以落實(shí)。在審計內(nèi)容上要嚴(yán)格按照審計規(guī)程規(guī)定內(nèi)容，且突出重點(diǎn)，在投資規(guī)模控制環(huán)節(jié)，主要分析項(xiàng)目是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無擅自擴(kuò)大和更改建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，有無計劃外工程；在招投標(biāo)和合同環(huán)節(jié)，主要檢查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?biāo)，是否以招投標(biāo)文件為基礎(chǔ)簽訂合同，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)和合同約定條款；在工程計量環(huán)節(jié)，主要檢查工程變更的現(xiàn)場會議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證、現(xiàn)場檢查驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的程序，加強(qiáng)現(xiàn)場核實(shí)，仔細(xì)復(fù)核工程計量和支付的資料、審批程序、計量的準(zhǔn)確性。對工程材料費(fèi)用的審核要認(rèn)真做好市場調(diào)查，并從施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位，防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價，不能單憑“發(fā)票”定價；在資金使用環(huán)節(jié)，主要檢查建設(shè)單位有無制定和實(shí)施資金使用和管理方面的內(nèi)部控制制度，有無截留、擠占、挪用資金情況，款項(xiàng)是否按合同、按計劃、按進(jìn)度、按程序撥付；在征地拆遷環(huán)節(jié)，主要檢查征地拆遷的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按合同或協(xié)議規(guī)定如實(shí)、及時撥付給被征拆單位。在審計報告中，一定要規(guī)范用語，以免將來復(fù)審時引起爭議。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計，優(yōu)化審計環(huán)境。保證“工程安全、資金安全、干部安全”，是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，“資金安全”是“3個安全”的根本要素和前提條件。要保證資金安全，完全依靠竣工審計是不可能的。內(nèi)審工作是加強(qiáng)資金監(jiān)管的重要手段之一，水利審計部門平時要堅持通過內(nèi)審工作，積極參與工程建設(shè)管理，把邊審邊幫、審幫結(jié)合作為促進(jìn)項(xiàng)目管理的重要切入點(diǎn)，當(dāng)好“巡警”，不做“崗警”。在審計過程中，審計人員往往會遇到很多阻力，因此，水利審計部門必須正確處理好各種關(guān)系，利用會議、檢查工作等形式宣傳竣工審計的重要性，營造良好的審計環(huán)境，讓各級領(lǐng)導(dǎo)逐步認(rèn)識到竣工決算審計的重要性和必要性，改變工作中的隨意性，增強(qiáng)依法辦事的自覺性。

（4）增強(qiáng)審計建議的針對性。竣工審計工作要堅持為水利服務(wù)的方向，審計建議要從“是什么、為什么、怎么辦”等方面來分析，把揭露矛盾、查擺問題與促進(jìn)管理、完善制度緊密結(jié)合；要注重突出審計重點(diǎn)，逐步把審計的重點(diǎn)向管理與效益審計轉(zhuǎn)移。抓住主要環(huán)節(jié)，提高審計層次，體現(xiàn)審計效益。要及時發(fā)現(xiàn)具有代表性、普遍性、傾向性、苗頭性的問題，深入分析其原因以及可能造成的危害和影響程度，提出建設(shè)性意見，發(fā)揮審計服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用。

（5）提高項(xiàng)目全過程綜合管理的意識。工程建設(shè)管理與竣工決算審計是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各職能部門之間的通力合作。加強(qiáng)建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計、施工單位之間的相互溝通，杜絕管理上的“盲區(qū)”。加強(qiáng)施工現(xiàn)場管理，減少施工中變更簽證的現(xiàn)象，有效地控制工程造價。要加強(qiáng)合同管理，在簽訂合同時，要注意合同文本的嚴(yán)謹(jǐn)性，保證合同的嚴(yán)肅性，要嚴(yán)格、詳細(xì)規(guī)范合同條款，把“工期、質(zhì)量、造價”作為合同最重要的內(nèi)容，合同中對價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)和設(shè)計變更、材料價格的簽證確認(rèn)應(yīng)作出具體、明確的規(guī)定。