淺談中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用技巧

摘要：中小企業(yè)稅負(fù)偏重，已經(jīng)成為阻礙中小企業(yè)生存發(fā)展的沉重負(fù)擔(dān)。因此緩解中小企業(yè)在稅負(fù)上的困境，企業(yè)應(yīng)在納稅環(huán)節(jié)和稅收籌劃上有所作為，更應(yīng)該掌握一些應(yīng)用技巧。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收籌劃 誤區(qū) 技巧

1 中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤最大化的行為。稅收籌劃這一概念是在20世紀(jì)90年代初期才被引入我國的，引入國內(nèi)的時(shí)間較短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，相關(guān)決策人與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收籌劃的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)較低的層面上。

1.1 企業(yè)繳稅靠“關(guān)系”“熟人” 長期以來由于我國在稅收征管體系上和征管人員文化素養(yǎng)上存在一些問題，稅法在權(quán)力和關(guān)系面前并不平等，常常會(huì)出現(xiàn)某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)一句話，企業(yè)就能免掉巨額的稅款。所以企業(yè)的老板們遇到欠稅繳稅時(shí)，首先會(huì)想到的是“關(guān)系”和“中間人”，找人打通關(guān)系免繳稅款。

1.2 認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅 很多中小企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅等同視之。甚至為了避稅方案不計(jì)成本，結(jié)果籌劃成本增加，最終并未給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃的直接目的是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案，企業(yè)需要在稅收效益和其他經(jīng)濟(jì)利益之間權(quán)衡。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)效益最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來。

1.3 什么稅都可以籌劃，甚至為了籌劃不計(jì)成本 籌劃成本是指企業(yè)由于設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、方案實(shí)施費(fèi)用等；隱性成本本質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在的利益，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。實(shí)際籌劃中，任何籌劃方案的設(shè)計(jì)、實(shí)施都應(yīng)考慮到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中的每個(gè)因素，有些情況下可以籌劃，更多情況下是必須按稅法規(guī)定足額、按時(shí)交稅的。如果硬要避稅，企業(yè)為此付出的稅收成本可能反而比避稅獲得的收益要高出許多。

1.4 籌劃方法照本宣科、生搬硬造 例如，某紡織企業(yè)在中國通過銷售公司利用自主定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤，實(shí)際上，這種現(xiàn)象在許多行業(yè)其實(shí)都非常普遍。但是，我國稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定生產(chǎn)企業(yè)銷售的定價(jià)是否合理，是否有偷稅漏稅嫌疑。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收漏洞時(shí)，有權(quán)作出調(diào)整。調(diào)整后，企業(yè)不但得足額補(bǔ)繳稅款，還得接受處罰。

1.5 稅收籌劃只是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān) 中小企業(yè)傳統(tǒng)避稅的做法是，請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過賬目的調(diào)整，就能夠少納稅。許多企業(yè)雖然有財(cái)務(wù)部門，但是財(cái)務(wù)部門與其他部門特別是銷售部門之間并不配合，即就是企業(yè)決策者有稅收籌劃的意識(shí)和方案，這種不配合也會(huì)造成籌劃方案難以實(shí)施，造成企業(yè)稅務(wù)上的損失。

企業(yè)的銷售部門應(yīng)與財(cái)會(huì)部門密切配合，銷售部門提出的促銷方案應(yīng)在財(cái)會(huì)部門經(jīng)過稅后利益對(duì)比后通過實(shí)施；企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展部門應(yīng)與財(cái)會(huì)部門密切配合，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向，把經(jīng)營項(xiàng)目放在國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是稅收籌劃的根本所在。

2 中小企業(yè)稅收籌劃的著眼點(diǎn)和技巧

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最好是在企業(yè)成立之前做好相應(yīng)的設(shè)計(jì)，一旦企業(yè)在業(yè)務(wù)成型后，再來考慮稅收籌劃時(shí)，調(diào)整涉及到的環(huán)節(jié)較多，而且也容易被稅務(wù)部門視為偷稅漏稅的行為。

2.1 企業(yè)性質(zhì)的選擇 企業(yè)性質(zhì)的選擇不外乎是外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的選擇、合伙制還是公司制的選擇、有限責(zé)任公司與無限責(zé)任公司的選擇。稅法規(guī)定對(duì)于公司制是雙重征稅，即在征收企業(yè)所得稅之后，個(gè)人的資本所得還要征收個(gè)人所得稅。而合伙制公司則僅對(duì)合伙企業(yè)的各合伙人征收個(gè)人所得稅。

如：王某與其二位朋友打算合開一家服裝店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，三位合伙人的工資為每人每月2000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月3500元。服裝店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

選擇合伙制企業(yè)：

假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，則每人應(yīng)稅所得為42000元（即：[（180000+2000×12×3）÷3-3500×12]，適用30%的所得稅稅率，速算扣除4250）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：42000×30%-4250=8350（元）

三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：8350×3=25050（元）

稅收負(fù)擔(dān)率為：25050÷180000×100%=13.9%

選擇有限責(zé)任制企業(yè)：

根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

應(yīng)納所得稅稅額：180000×25%=45000（元）

稅后凈利潤：180000-45000=135000（元）

若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。

其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：135000÷3×20%=9000（元）

三人共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：9000×3=27000（元）

企業(yè)共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：45000+27000=72000（元）

稅收負(fù)擔(dān)率為：72000÷180000×100%=40%

所以，對(duì)于一些中小規(guī)模企業(yè)而言，公司成立之初，可以在合伙制和公司制之間進(jìn)行選擇。

2.2 納稅人身份的選擇 由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同，納稅人可根據(jù)自己的具體情況在一般納稅人或小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行籌劃和安排。中小企業(yè)在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí)，通常可采用一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率判別法（表2-1），來判別該選擇哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。

如表2-1所示：在不含稅平衡點(diǎn)增值率的情況下：企業(yè)在確定自己為何種納稅人的問題上，如果確定企業(yè)每年的增值率在17.65%以上，則申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人；反之申請(qǐng)為一般納稅人。在含稅平衡點(diǎn)增值率的情況下：企業(yè)在確定自己為何種納稅人的問題上，如果確定企業(yè)每年的增值率在20.05%以上，則申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人；反之申請(qǐng)為一般納稅人。

實(shí)際上，中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，可以根據(jù)增值率的高低，將一般納稅人分離為小規(guī)模納稅人，也可以將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干個(gè)專門性企業(yè)。

2.3 稅收優(yōu)惠政策的利用

2.3.1 從稅率優(yōu)惠上考慮 國家稅收政策在各地實(shí)施中，稅率實(shí)際上有很大的差別，例如在不同的地區(qū)設(shè)立企業(yè)，可能會(huì)享受不同性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在大城市不可能得到的優(yōu)惠，在二級(jí)城市可能得到。另外，全球不同國家之間的稅率是不一樣的，也可以采取轉(zhuǎn)移定位的方法來選擇應(yīng)用最低的稅率。

2.3.2 從稅基最小化上考慮 第一著眼點(diǎn)就是怎樣使稅基最小。稅收籌劃方案里，這個(gè)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，也是最容易出問題的地方，關(guān)鍵的不是去更改賬目，而是盡量地利用各種現(xiàn)有元素的安排組合和稅法優(yōu)惠政策的充分利用。如企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理安排每年的銷售收入、投資收益、所得分配、成本列支范圍、費(fèi)用分?jǐn)偂⒐潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、存貨列支方式等方面的籌劃安排；在企業(yè)投資與債務(wù)的選擇上，同一項(xiàng)投資和債務(wù)的不同組合安排，會(huì)得出不同的稅收效果；對(duì)外投資分回利潤應(yīng)先補(bǔ)虧，再補(bǔ)稅政策的利用；充分利用稅收優(yōu)惠政策，做好虧損彌補(bǔ)方面的稅收籌劃；按月按季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)今年的效益。超標(biāo)部分，緩調(diào)整，年終一次調(diào)整，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

目前中小企業(yè)的許多財(cái)務(wù)人員還無法勝任稅收籌劃的工作，因此為了規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，最好聘請(qǐng)專業(yè)公司的專業(yè)人才來完成。

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作者簡介：吳琦（1963-），男，陜西西安人，西安文理學(xué)院商學(xué)院，講師，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收籌劃。