淺談我國住房公積金現(xiàn)有會計(jì)計(jì)量制度的缺陷

摘要：近年來，我國住房公積金資金存儲量越來越大，預(yù)計(jì)不久的將來，住房公積金將成為我國最大的基金。但是，對公積金資金的管理和計(jì)量還存在很多的問題。我國允許公積金管理中心采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，但是這兩種會計(jì)計(jì)量模式均存在缺陷，均不是完全適合公積金管理的會計(jì)計(jì)量模式。

關(guān)鍵詞：住房公積金 會計(jì)計(jì)量模式 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

0 引言

近年來，我國住房公積金繳存職工范圍越來越廣，公積金存儲量越來越大。截至2012年，全國住房公積金繳存總額已達(dá)到38984.77億元，貸款總額21639.45億元。職工覆蓋率70.64%，預(yù)計(jì)不久的將來，住房公積金將成為我國最大的基金。與上述住房公積金存儲量大幅上漲相對應(yīng)的是，我國住房公積金會計(jì)核算制度不完善，對于會計(jì)計(jì)量模式?jīng)]有一個統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致各地公積金管理中心會計(jì)記賬混亂，考核指標(biāo)不統(tǒng)一。

1 我國住房公積金會計(jì)計(jì)量模式現(xiàn)狀

1.1 我國住房公積金會計(jì)計(jì)量模式規(guī)定 住房公積金不同于其他普通的基金，它是廣大繳存職工資金的歸集，從而要求對該資金的使用以及會計(jì)核算不能簡單地按照企業(yè)或者其他事業(yè)單位會計(jì)規(guī)定。目前，我國各地住房公積金管理中心會計(jì)核算按照《住房公積金會計(jì)核算辦法》和《住房公積金會計(jì)核算辦法補(bǔ)充規(guī)定》來執(zhí)行，二者均沒有明確規(guī)定會計(jì)核算是采用收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

實(shí)際工作中，大多數(shù)公積金管理中心采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，也有少數(shù)中心參照《事業(yè)單位會計(jì)制度》，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行記賬。以我省住房公積金管理中心為例：我省一共存在19個住房公積金管理中心（分中心）對全省的公積金業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，其中大部分管理中心采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，比如：石家莊、保定管理中心；而秦皇島、廊坊、張家口3個管理中心則采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算。

1.2 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種基本的會計(jì)核算模式。二者的區(qū)別主要在于對于收入和費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)時間的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入期間的標(biāo)準(zhǔn)。按照收付實(shí)現(xiàn)制，各公積金管理中心進(jìn)行會計(jì)核算時，凡于本期現(xiàn)金實(shí)際已收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都應(yīng)計(jì)入本期；反之，凡本期現(xiàn)金未收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬本期，管理中心也不應(yīng)計(jì)入本期的會計(jì)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入期間的標(biāo)準(zhǔn)。各公積金管理中心使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算時，凡本期已經(jīng)取得收款權(quán)利的業(yè)務(wù)，不管其是否收到現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)收入；凡本期已形成付款義務(wù)的事項(xiàng)，不管其是否實(shí)際支付現(xiàn)金，均應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用。

2 采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算的缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制有兩大優(yōu)點(diǎn)：一是會計(jì)處理比較簡便；二是能夠明確反映會計(jì)主體的支付能力，并且所反映的支付能力與經(jīng)營成果一致。然而，當(dāng)公積金管理中心使用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)時，由于現(xiàn)金收付與權(quán)責(zé)關(guān)系脫節(jié)，容易使當(dāng)期記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)不能如實(shí)反映管理中心的經(jīng)濟(jì)狀況以及權(quán)益情況，存在很多的缺陷。

2.1 收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映公積金管理中心的負(fù)債情況 住房公積金管理中心歸集的資金是各公積金繳存職工繳存的資金，是廣大職工的錢，這就對資金的安全性以及核算計(jì)量的準(zhǔn)確性提出極高的要求。對于公積金管理中心而言，繳存資金記為會計(jì)主體的負(fù)債，準(zhǔn)確記錄管理中心負(fù)債總額以及每位繳存職工的負(fù)債數(shù)額極為重要。然而，收付實(shí)現(xiàn)制下的財務(wù)事項(xiàng)只包括現(xiàn)金實(shí)際收付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)。尤其是繳存掛賬資金的存在。繳存掛賬是指期末繳存單位已將應(yīng)繳資金繳存到歸集銀行，但因人員變更、基數(shù)調(diào)整、補(bǔ)繳等原因清冊未及時到達(dá)，無法將金額分配到每個職工賬戶，從而管理中心無法進(jìn)行賬務(wù)處理，暫時將資金作為繳存掛賬資金存放在歸集賬上。按照收付實(shí)現(xiàn)制，由于繳存掛賬資金已經(jīng)到達(dá)銀行，收到的資金記錄為管理中心的負(fù)債。但是，由于該資金沒有計(jì)入各繳存職工的賬戶，整個歸集過程沒有完成，繳存職工無法使用該資金，沒有形成繳存職工的債權(quán)，管理中心也并沒有形成實(shí)際的負(fù)債。最終，導(dǎo)致實(shí)際負(fù)債數(shù)據(jù)與賬面記錄不符，按照收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確的記錄管理中心應(yīng)負(fù)擔(dān)的負(fù)債。

2.2 收付實(shí)現(xiàn)制不利于公積金管理中心準(zhǔn)確核算成本 無可否認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金支出信息的控制方面有優(yōu)勢，但在許多情況下，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，管理中心不能將成本費(fèi)用與當(dāng)期收入合理有效進(jìn)行配比，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映管理中心當(dāng)期的成本耗費(fèi)。

2.3 收付實(shí)現(xiàn)制不利于對公積金管理中心進(jìn)行績效評價 在收付實(shí)現(xiàn)制下，記錄的成本以及收入信息失真，如果用這些信息評價管理中心的工作效率和風(fēng)險程度，結(jié)果將產(chǎn)生偏差。尤其每年公積金繳存職工的繳存額以億計(jì)算，大量資金的實(shí)際支付時間可能與權(quán)責(zé)歸屬期不同，按照收付實(shí)現(xiàn)制會使大量的負(fù)債沒有在賬面上記錄，使得對管理中心財務(wù)風(fēng)險的評估偏低、財務(wù)指標(biāo)的計(jì)量也變得不準(zhǔn)確。

2.4 收付實(shí)現(xiàn)制不利于公積金管理中心會計(jì)信息比較 按照收付實(shí)現(xiàn)制，管理中心會計(jì)賬簿賬面記錄的收入以及費(fèi)用與現(xiàn)金收支時間一致，與權(quán)責(zé)歸屬期不同，這就導(dǎo)致有些屬于本期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有在本期的賬面中記錄，而本期記錄的會計(jì)事項(xiàng)不一定都屬于本期的業(yè)務(wù)。從而，對不同管理中心同一期間會計(jì)信息的橫向比較以及同一管理中心不同期間會計(jì)信息的縱向比較就沒有任何意義。

3 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算的缺陷

近年來，我國提出了會計(jì)制度改革，很多專家學(xué)者認(rèn)為即使是行政事業(yè)單位這類特殊機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算也應(yīng)該向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠攏。2009年8月財政部推出了《醫(yī)院會計(jì)制度》（征求意見稿）與《高校會計(jì)制度》（征求意見稿），以事業(yè)單位中兩個特殊行業(yè)入手拉開了事業(yè)單位會計(jì)改革的序幕。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確實(shí)存在一定的優(yōu)點(diǎn)，首先可以按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)責(zé)歸屬準(zhǔn)確地反映出當(dāng)期的收入和支出；其次，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄的會計(jì)信息有利于管理中心之間的橫向以及縱向比較；最后，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對管理中心的負(fù)債情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，從而能夠準(zhǔn)確評估管理中心的財務(wù)風(fēng)險，并進(jìn)行合理的風(fēng)險控制。

但是，公積金管理與其他事業(yè)單位管理相比存在很大的區(qū)別，從而導(dǎo)致使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行公積金會計(jì)核算也存在一定的缺陷。按照《住房公積金會計(jì)核算辦法》中關(guān)于增值收益分配的規(guī)定，由于公積金屬于廣大繳存職工的錢，國家采取收支兩條線的政策，各管理中心應(yīng)將增值收益扣除貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金以及中心管理費(fèi)用之后的余額，作為城市廉租住房建設(shè)補(bǔ)充資金上交財政部門。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，計(jì)入當(dāng)期的收入、費(fèi)用以及最終計(jì)算的增值收益應(yīng)按照權(quán)責(zé)歸屬期間進(jìn)行記錄，與現(xiàn)金是否實(shí)際收付無關(guān)，從而使賬面記錄的增值收益與實(shí)際銀行存款額不同。有一部分銀行存款利息收入或者公積金繳存資金沒有收到，但由于屬于本期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而計(jì)入本期業(yè)務(wù)收入。那么這部分增加的增值收益沒有資金來源，就無法上交財政，同時還會虛增資產(chǎn)。從而，導(dǎo)致日常會計(jì)核算數(shù)據(jù)與年終上交國庫數(shù)據(jù)不一致，容易引發(fā)會計(jì)數(shù)據(jù)混亂，甚至容易發(fā)生會計(jì)舞弊行為。

綜上所述，運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行住房公積金資金會計(jì)核算均存在一定缺陷，都不是完美的會計(jì)計(jì)量模式。由于住房公積金屬于廣大繳存職工的資金，對公積金進(jìn)行管理和會計(jì)核算要求十分高，與普通企業(yè)的會計(jì)核算存在很大不同。如果單純套用普通企業(yè)會計(jì)核算計(jì)量模式，一刀切地要求公積金管理中心使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制是不客觀、不全面的，也不會適應(yīng)我國現(xiàn)有公積金管理體制。應(yīng)該尋找到會計(jì)制度與公積金核算特點(diǎn)的平衡點(diǎn)。到底如何構(gòu)建適合我國住房公積金會計(jì)核算的計(jì)量模式是需要我們繼續(xù)研究的課題。

參考文獻(xiàn)：

[1]住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部住房公積金監(jiān)管司.住房公積金資料匯編[Z].2008.

[2]叢誠.中國住房和公積金制度發(fā)展大綱[M].上海：上海辭書出版社，2008.10.

[3]柳宇燕.我國政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的思考[J].會計(jì)之友，2011.2.

[4]鈔天虎.權(quán)責(zé)發(fā)生制的困惑與二重會計(jì)確認(rèn)核算模式的構(gòu)建[J].中國管理信息化，2011.9.

基金項(xiàng)目：2012年度河北省民生調(diào)研課題“河北省住房公積金會計(jì)計(jì)量模式研究”的階段成果。（項(xiàng)目編號：201201287）

作者簡介：周雯珺（1983-），女，河北石家莊人，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院講師，管理學(xué)碩士，研究方向?yàn)樨攧?wù)管理。

范佳希（1989-），男，天津財經(jīng)大學(xué)珠江學(xué)院國際金融專業(yè)。