歷史成本會計局限與完善公允價值會計的對策分析

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計工作也發(fā)生了變化。公允價值會計是當(dāng)前新型的一種會計實(shí)務(wù)，有其自身的優(yōu)越性，傳統(tǒng)的歷史成本會計雖然在會計發(fā)展過程中扮演很重要的角色，但是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價值會計已經(jīng)成為了主要的會計實(shí)務(wù)，他已經(jīng)引起了公眾的注意，文章主要闡述了當(dāng)前公允價值會計的優(yōu)越性以及如何更好地發(fā)展這種會計制度。

關(guān)鍵詞：公允價值；歷史成本；利弊

自從公允價值會計產(chǎn)生之后，人們就已經(jīng)對這種會計實(shí)務(wù)關(guān)注起來。隨著金融危機(jī)的加劇，人們更加對這種會計制度的好壞展開了深入地研究。這股研究熱潮嚴(yán)重地影響到了這種會計制度的發(fā)展，開始挑戰(zhàn)這種會計制度在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的社會地位。傳統(tǒng)使用的歷史成本會計本身存在一定的弊端，所以是不可能代替公允價值會計的，我們可以通過其他的渠道或方法來完善公允價值會計，我們可以通過不斷的提升估值技術(shù)，建立科學(xué)的準(zhǔn)備金制度，進(jìn)而解決公允價值會計制度準(zhǔn)則在實(shí)行過程中產(chǎn)生的問題，減少會計工作的風(fēng)險。

1 歷史成本會計的局限

所謂的歷史成本會計主要是指以歷史成本作為評估的一種會計職務(wù)，它在會計實(shí)務(wù)發(fā)展史上起到過積極的作用，但是這種會計實(shí)務(wù)也是有很多缺點(diǎn)的。

1.1 估值技術(shù)的可靠性降低了

在金融危機(jī)愈演愈烈的過程中，物價發(fā)生劇烈的變化，市場出現(xiàn)通過膨脹，這就對歷史成本會計造成了很大的不良影響。正因?yàn)槭袌鰞r格浮動很快，成本和收入之間的配比不統(tǒng)一，企業(yè)的營業(yè)額也出現(xiàn)了嚴(yán)重的虛胖現(xiàn)象，這就會導(dǎo)致財務(wù)統(tǒng)計出現(xiàn)失真情況。所以這時使用歷史會計成本，就很難真實(shí)反映出現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況。

1.2 歷史成本會計的確認(rèn)基礎(chǔ)和計量屬性動搖了

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融工具也不斷的衍生發(fā)展，它們的主要特點(diǎn)是報酬和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移發(fā)生在合同簽約的時候，這就使合同發(fā)生之前的內(nèi)容過于復(fù)雜，缺少一定的針對性等等，這些問題都使歷史成本會計制度的基礎(chǔ)發(fā)生了動搖，影響了這種會計實(shí)務(wù)的發(fā)展。

1.3 歷史成本會計的不相關(guān)性很強(qiáng)

會計實(shí)務(wù)必須與使用者的決策需求是相關(guān)的，這也是國際上公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，所謂的相關(guān)性就是通過不同的會計信息影響不同的決策管理，進(jìn)而使得使用者能夠?qū)^去、現(xiàn)在、和將來都有個很好的認(rèn)識，這也是目前美國公認(rèn)的會計原則。而歷史成本會計在大多數(shù)情況下都能通過信息來反應(yīng)當(dāng)前的市場價值。

1.4 歷史成本會計的自然趨向

在金融危機(jī)時，歷史成本會計可以對資產(chǎn)使用隱藏設(shè)備，但是在經(jīng)濟(jì)繁榮時卻不可以使用，這種現(xiàn)象是這種會計實(shí)務(wù)的另外一種周期性的表現(xiàn)，我們可以說是負(fù)的或者是反的。在經(jīng)濟(jì)繁榮時期如果銀行業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了使用歷史成本會計計量金融工具的話，銀行可以通過出售資本來實(shí)現(xiàn)增加杠桿率。這種方式對于促進(jìn)歷史成本會計的負(fù)周期性是十分有效的。但是這樣做的危險在于，它忽略了即將到來的危機(jī)信號，而這些信號正是使銀行為度過危機(jī)做好準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。

2 公允價值會計的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動公允價值，一直以來，公允價值被認(rèn)為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計量模式。公允價值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時對公允價值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會計模式下的計量屬性。伴隨著2008年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，公允價值被推到了風(fēng)口浪尖上。SEC發(fā)布的報告認(rèn)為：暫停公允價值會計，很可能增加市場不確定性，并進(jìn)一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價值會計，但卻并未停止對公允價值會計的質(zhì)疑呼聲。

3 公允價值會計和歷史成本會計的比較

3.1 比較確認(rèn)

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會權(quán)威定義了會計確認(rèn)，在1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》中“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動”。可靠性是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的一個核心內(nèi)容，即信息是“反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計量時會計要素就會要求要有真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認(rèn)依據(jù)，具有較強(qiáng)的可核實(shí)可驗(yàn)證性。由此會計信息需求者更能接受確認(rèn)的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)對會計要素進(jìn)行確認(rèn)。爭議的焦點(diǎn)主要有二：一關(guān)注公允價值的可靠性問題。例如確認(rèn)公允價值對會計要素，是將會計要素以公允價值進(jìn)行計量，在會計報表表內(nèi)進(jìn)行披露，由于受主觀因素影響公允價值在對這些項(xiàng)目計量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗(yàn)證性就先得較差。實(shí)證研究表明：如果缺少可靠性的計量，那么就會給股票價值與收益計量帶來無關(guān)的麻煩，嚴(yán)重影響信息質(zhì)量，因此，計量可靠性是決定能否采用公允價值確認(rèn)的重要條件。

3.2 比較計量

會計系統(tǒng)的核心是會計計量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計量屬性，大多數(shù)的會計事項(xiàng)目前都要求采用歷史成本計量的方式，但公允價值挑戰(zhàn)歷史成本越來越明顯。公允價值的特點(diǎn)：公允價值強(qiáng)調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時的均衡價格，趨于對象的客觀價值；公允價值是交易中實(shí)現(xiàn)的金額——現(xiàn)行公平市價，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計價立足現(xiàn)在時點(diǎn)和動態(tài)的會計反映觀。

4 完善公允價值會計的措施

4.1 使估值技術(shù)更具有可靠性

市場價格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價值了，偏離當(dāng)時的市場價格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨(dú)立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10%的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實(shí)施當(dāng)前的盯市制會計準(zhǔn)，這是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10%，將不使用盯市制的會計制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上來代替它的， 而且用面值方式標(biāo)明，這里是因?yàn)檫x擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時所假定的違約率因此將其作為標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 建立相關(guān)的市場信息數(shù)據(jù)

市場信息是企業(yè)決策的基礎(chǔ)，為了獲得更多的市場信息，我們應(yīng)該聯(lián)合各個行業(yè)建立一個市場信息數(shù)據(jù)庫，專門收集各行各業(yè)的市場信息，眾所周知，歷史中發(fā)生的收益行為往往是企業(yè)預(yù)測未來收益的重要根據(jù)。企業(yè)可以通過以前的資金流動來預(yù)測未來的資金流動情況，同時也方便專業(yè)人員參考數(shù)據(jù)對資產(chǎn)進(jìn)行定價。

4.3 提高從業(yè)人員的專業(yè)知識儲備和水平

要想最大限度的發(fā)揮公允價值模式的優(yōu)勢就必須使用先進(jìn)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估人才，所以專業(yè)的會計評估人員是保證公允價值會計制度得以科學(xué)實(shí)行基礎(chǔ)，所以我們應(yīng)該盡快地開辦專業(yè)的會計人員培訓(xùn)班，希望可以最大程度地提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，同時也應(yīng)該提高會計人員的誠信度，加強(qiáng)會計人員違法的處罰。

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