從審計視角學習《小企業(yè)會計準則》

摘要：2011年10月財政部印發(fā)了《小企業(yè)會計準則》，審計的服務對象有60%是小企業(yè)，面對新形勢，審計人員必須充分掌握《小企業(yè)會計準則》，更好地服務小企業(yè)，服務社會。要求小企業(yè)從2013年1月1日起開始實施。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 《小企業(yè)會計準則》 審計

我國小企業(yè)數(shù)量眾多，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)有的約477萬戶企業(yè)中，資產(chǎn)總額占41.97%，主營業(yè)務收入占39.34%，從業(yè)人員占52.95%，小企業(yè)數(shù)量占97.11%。小企業(yè)已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展，促進市場繁榮和社會穩(wěn)定的重要力量，在推動國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科教興國、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。從審計中介市場來看，有近52%的審計業(yè)務收入來源于小企業(yè)，據(jù)不完全統(tǒng)計有近60%的審計對象是小企業(yè)，可以說，小企業(yè)是我們審計中介服務的重要對象，也是審計賴以生存的“地”，是我們審計中介機構(gòu)的“衣食父母”。

財政部于2012年5月正式發(fā)布《小企業(yè)會計準則》，全國小企業(yè)在2013年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，要求從2013年1月1日起在全國小企業(yè)實施，按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行核算。《小企業(yè)會計準則》是小企業(yè)審計的主要依據(jù)，充分理解和掌握《小企業(yè)會計準則》是新形勢下的審計人的當務之急。

1 必須明確幾個關(guān)系

1.1 小企業(yè)與《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》的關(guān)系 鼓勵有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行，《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施，財政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》。《小企業(yè)會計準則》在《小企業(yè)會計制度》基礎上，吸取精華，充分考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理特點，原《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。大大簡化小企業(yè)的會計處理并且與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)，立足于滿足稅務部門、銀行等外部會計信息使用者的需求，與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》內(nèi)容更規(guī)范，更實用，更簡化，與《企業(yè)會計準則》更接近，與國際準則更趨同，更有利于小企業(yè)健康快速發(fā)展。

按照稅法規(guī)定，只有符合條件的實行查賬征收的方式繳納所得稅的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小企業(yè)應以新發(fā)布的小企業(yè)會計準則為契機，積極建立健全企業(yè)會計核算制度，按要求編報財務報表，對外提供信息。爭取享受更多的國家對小企業(yè)的扶持政策、優(yōu)惠政策。

1.2 《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關(guān)系 從發(fā)展觀的角度出發(fā)制定《小企業(yè)會計準則》，不涉及關(guān)聯(lián)方披露、每股收益、合并財務報表、中期財務報告、股份支付、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金等內(nèi)容。主要對小企業(yè)常見的業(yè)務的會計處理原則予以了規(guī)范，《小企業(yè)會計準則》未作規(guī)范的，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；從次年1月1日轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，主要針對不符合條件的企業(yè)或發(fā)行股票、債券的企業(yè)而言；已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；應當按照相關(guān)規(guī)定進行會計處理，具體的包括《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等。已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型和小企業(yè)，《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》兩者共同構(gòu)成完整的會計準則體系，既有合理分工又有序銜接。此時，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

2 必須熟悉以下幾個變化

2.1 《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》適用范圍的變化 《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)貿(mào)委等部門2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合2011年工信部等四部門聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：①股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；②金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；③企業(yè)集團內(nèi)的母公司或子公司。從適用范圍的比較可以看出，《小企業(yè)會計準則》對于適用范圍的界定更加科學，一方面與國際趨同，參照2009 年IASB發(fā)布的《中小主體國際財務報告準則》中小企業(yè)“不承擔公眾責任”的概念，另一方面考慮到與企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)。之所以將三類企業(yè)排除在外，因為前兩類小企業(yè)承擔了社會公眾責任，從滿足廣大會計信息使用者的需求角度出發(fā)，這些小企業(yè)應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；第三類小企業(yè)作為集團內(nèi)母公司或子公司，從統(tǒng)一會計政策編制合并財務報表的角度出發(fā)，這些小企業(yè)也應當統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

2.2 《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》會計科目的變化 《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》比較，在會計科目上刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、待攤費用、預提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、委托代銷商品、低值易耗品、建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出、其他應交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值、接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值等科目；增加了預付賬款、應收利息、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目；更換了一些會計科目的名稱，如：現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、主營業(yè)務稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加、應付利潤改為應付股利，營業(yè)費用改為銷售費用、所得稅改為所得稅費用等科目；合并了一些科目，如：應交稅金與其他應交款合并為應交稅費、應付工資與應付福利費合并為應付職工薪酬、主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入合并為營業(yè)收入、主營業(yè)務成本與其他業(yè)務支出合并為營業(yè)成本等。

2.3 《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》會計核算上的主要變化 《小企業(yè)會計準則》立足我國國情，借鑒《中小主體國際財務報告準則》的簡化要求；從更好地滿足稅務部門與銀行的需求出發(fā)，與《小企業(yè)會計制度》相比，簡化了會計核算，減少了職業(yè)判斷，降低了會計核算的難度，具體表現(xiàn)在：

2.3.1 收入方面：《小企業(yè)會計準則》就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點，減少關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，確認采用發(fā)出貨物和收取款項作為確認標準。

2.3.2 《小企業(yè)會計準則》中對資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價部分，作為所有者權(quán)益方面。

2.3.3 負債方面：《小企業(yè)會計準則》減少預提會計方法的使用，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率，對負債要求以實際發(fā)生額入賬。

2.3.4 在資產(chǎn)方面：采用單一的歷史成本計量屬性，對短期投資、應收款項、存貨等，均不再要求計提資產(chǎn)減值準備；取消發(fā)出存貨后進先出法；規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的折舊法；長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入公允價值，確認均在約定付息日。最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法都有所規(guī)定。

2.4 《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》財務報表上的主要變化 《小企業(yè)會計準則》在財務報表的組成

上，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，股東權(quán)益比較簡單，不如大中型企業(yè)和上市公司那么復雜，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應交增值稅明細表，在《小企業(yè)會計制度》中都有規(guī)定。因此，《小企業(yè)會計準則》沒有強制要求小企業(yè)對外提供所有者權(quán)益變動表。小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地來講，財務報表=3張會計報表+附注。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求和業(yè)務特點，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表進行了簡化。不采用“現(xiàn)金等價物”概念；不要求提供股東權(quán)益變動表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。總之，審計人員必須認真學習《小企業(yè)會計準則》，熟悉《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的變化；理順《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關(guān)系；《小企業(yè)會計準則》體系組成；《小企業(yè)會計準則》的適用范圍；把握好《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》銜接轉(zhuǎn)換；充分掌握國家促進小企業(yè)快速發(fā)展的財政扶持政策、金融扶持政策、稅收減免優(yōu)惠政策等政策措施。增強審計人員的使命感、緊迫感，增強競爭意識，以適應當前新形勢的需要。

參考文獻：

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[3]方靜.現(xiàn)代會計準則下上市公司經(jīng)營業(yè)績的綜合評估和實證分析[J].價值工程，2013（01）.