基于權責發生制的預算會計改革探討

摘要：本文針對我國的具體國情以及我國現行預算會計運行環境，分析了我國現行預算會計基礎的不足，對我國具有中國特色的社會主義這一特殊國情提出相關改革的建議。

關鍵詞：權責發生制現金收付制預算會計

一、我國預算會計的運行環境

進入21 世紀，中國的經濟發展迅猛，經濟形勢的改變也使預算會計環境將發生巨大的變化，政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化。在這種形勢下，預算會計確認基礎不僅要真實反映政府及事業單位財務活動情況及財務狀況，強調與國家預算保持一致；還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業單位的受托責任， 以實現預算會計目標。同時，當今中國政府強調的改變政府職能，也在一定程度上成為了我國預算會計改革的催化劑。因此，我國現行預算會計制度與現行的預算會計運行環境不太適宜，會計確認基礎的改革成為了當前改革首要解決的問題。

二、預算會計現行核算基礎存在的問題

我國預算會計一直采用收付實現制為核算基礎，這是由預算會計的特點所決定的。采用收付實現制，會計核算程序比較簡便，但隨著經濟的不斷發展，經濟全球化的趨勢不斷加強采用收付實現制已經不再適應現在的國情，以此為基礎存在明顯的缺陷。具體表現在：

1.反映的財務信息過于簡單，不能適應現在的經濟發展的形勢。隨著經濟的不斷發展我國的經濟的形式越來越多樣化，政府部門的經濟業務也相對的復雜起來。但是我國預算會計實行的現金收付制不能提供完整全面的信息。不能很好的為信息使用者提供服務。

2.按照收付實現制為核算基礎編制的財務報表所反映的受托責任比較狹窄， 而且易于被管理當局操縱。 因為管理者可以根據其需要將收款或付款的時間從本期推遲到下期， 使財務信息缺乏可靠性和一貫性。例如，一筆業務，付款單位將應付的款項金額及時付給了該單位，但由于一些原因，管理者人為的將該筆款項收到的時間推遲到下一個會計期間。這樣，造成了財務信息不是很準確的情況，進而使財務信息使用者不能很好的運用相關的財務信息。

3.出現隱性負債，不利于防范財政風險。財政支出只包括以現金實際支付的部分， 不反映那些當期雖已發生， 但尚未用現金支付的部分。這樣可能造成忽略尚未用現金支付的這筆債務。例如，事業單位的養老保險等不是以現金的形式支付，但是它卻是實際存在的債務。因為我國預算會計是以現金收付制為核算基礎的，所以像這樣的情況就會使管理者疏忽這筆債務，造成隱形負債從而沒有風險意識，可能導致政府或單位承擔一定的不必要的財務風險。

4.各級財政部門無法正確處理年終結帳，使資產出現“虛增”現象。年度預算執行過程中， 各級財政部門經常發現預算已安排， 但由于各種原因， 當年無法支出而不得不作為年終結余處理，這樣就造成一種假象，資產虛增。不利于部門對資產的正確評估。

5.政府預算會計不能有效計算政府部門的成本， 不利于考核政府部門的業績。行政、事業單位的固定資產不計提折舊。從報表上無法反映固定資產凈值情況， 往往使固定資產的賬面價值與市場實際價值相背離， 同時造成盲目采購、資源配置不合理現象， 不利于準確評估行政單位提供公共服務的成本耗費狀況。這是政府部門成本高的重要原因之一?，F行預算會計提供的信息， 不全面、及時，這樣可能導致信息使用者不能獲得較為準確的資產相關信息，不但造成決策的失誤，也不能準確反映政府或者行政事業單位實際的經營績效和效率，不利于政府部門的業績考核。最后，現金制不能充分反映某些政府承諾、長期決策的全部成本。在政府等類似部門對養老金、社保金等的負債成本只能是在支付時體現， 而不是在形成時確認，造成政府的財政成本被低估。

四、 我國預算會計核算基礎改革應該注意的事項

（一）加強相關的法律法規保障

法律是推行預算會計改革的基本保障。借鑒進行了預算體制改革的西方國家的經驗，相關的法律法規的保障必不可少。新西蘭，澳大利亞，英國等國家均在實施改革之前就已經根據公共部門改革的要求，制定了相關的法律法規，保障改革進程。我國也應修訂相應的法律制度，以保障預算會計改革的順利進行。

（二）采用循序漸進的方式

從國外的實踐看，任何改革都會引起許多問題，預算會計的改革也不例外。如改革成本高、核算復雜、部分項目難以計量等。為了保證改革的順利進行，不影響社會穩定我國的預算會計應采用漸進式，逐步推進，先從影響比較小的部門進行改革，待條件進一步的成熟后再擴大范圍，達到全面改革的效果。

（三）處理好與預算編制的關系

實行權責發生制，一是預算會計上實行權責發生制，二是在預算編制上實行權責發生制。權責發生制的預算編制指以應收應付作為編制預算的核算基礎，由于應計財政收入與應計財政支出在年初預算中較難確定，因此一部分在預算會計上采用權責發生制的國家在預算編制上仍采用收付實現制。我國的會計改革，應該借鑒該經驗處理好預算會計改革與預算編制改革的關系，先對預算會計逐步采用權責發生制，之后再結合國情，考慮預算編制基礎的改革問題。

（四）選擇固定資產核算作為改革突破口

我國現行預算會計中固定資產不計提折舊，使得收支波動較大而且固定資產信息不全面。采用權責發生制，對實物進行資本化核算并在使用時計提折舊才能準確反映政府、行政事業單位資產分布的質與量。因此可以選擇固定資產的核算作為改革的突破口。

（五）重視預算會計的人才培養

要進行改革，就必須要有進行改革的人才方面的支持。但目前，在我國大學課程中對預算會計的重視不夠，這可能成為我國改革的一個障礙。所以政府應提高對預算會計人才培養的重視程度，加大資金投向，大力開發更加完善的預算會計系統。同時也要鼓勵以及要求現有的預算會計工作人員努力提高自身素質，緊跟改革步伐，勇于探索創新，將新技術手段引入到預算會計實際工作中來。

（六）立足于國情，一切從實際出發，具體問題具體分析

我們要借鑒西方國家的改革經驗，但是不能照搬照抄。我們一定要認清中國的具體國情，分析與其他國家的不同之處，立足于本國國情，采取具有中國特色的改革之路。

（七）改革要有持之以恒的決心

任何的改革都會遇到難以想象的困難。改革肯定會觸及到相關人員的利益，改革人員一定要做好充分的心理準備，下定決心，持之以恒的做好改革準備，將改革進行到底。

五、結束語

經過以上對國現行預算會計的現狀研究，筆者認為預算會計的核算基礎改革是利國利民的舉措，是我國經濟發展的需要，是順應時代潮流的趨勢，是勢在必行的。因此，國家也一定會采取相關措施，循序漸進的開始進行改革，在政策以及人才培養和技術方面給予改革支持而選擇權責發生制作為預算會計的核算基礎也是一種必然選擇，小范圍的改革到全國性的改革方式也是我國改革較好的推進方式。

參考文獻：

[1] 阿瑟，林奇·卡頓.一九零零年以來的美國史. 1963 [M].中國社會科學出版社.

[2] 保羅·肯尼迪.大國的興衰. 2006[M].國際文化出版公司.

[3] 江百靈.論我國預算會計的確認基礎.池州師專學報. 2005.8.第19卷第4期.

[4] 王瑤.權責發生制“看上去很美”. 2006 中國農業會計.

[5] 普雷維茨，莫里諾.美國會計史：會計的文化意義1998 [M].北京人民大學出版.