企業(yè)內(nèi)部控制失控原因及對策

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是若干管理職能中必不可少的項(xiàng)目，它是指各經(jīng)濟(jì)單位和組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，其目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，缺乏良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會計(jì)控制是一種與業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部會計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用；有些領(lǐng)導(dǎo)超越內(nèi)部會計(jì)控制行使職權(quán)，使內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；還有的領(lǐng)導(dǎo)沒有弄清楚內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營的關(guān)系，缺乏內(nèi)控優(yōu)先理念，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。

2.內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束、壓力與動(dòng)力相結(jié)合機(jī)制，有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善，對員工招聘沒有嚴(yán)格的考核制度，也沒有形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度。三是企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。四是內(nèi)部會計(jì)控制制度組織不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度。五是重視錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，卻輕視人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。

3.內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性。一是規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、低效。二是員工職責(zé)不夠清晰，沒有細(xì)化崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清。三是缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。四是內(nèi)部會計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致既定的內(nèi)部會計(jì)控制失控。五是一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來。六是事后控制偏多，通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部會計(jì)控制失去效力。

4.內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏執(zhí)行和監(jiān)督力度。內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí) 行、稽核范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)概面，缺乏完整性和全面性；有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性與合理性，并沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。

5.會計(jì)信息失真。近年來，由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，一些制度原則得不到真正的落實(shí)。會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

二、 企業(yè)內(nèi)部控制失控的原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制體制不順。會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明，會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，有相當(dāng)一部分企業(yè)缺乏應(yīng)有的人力資源控制、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理控制，使得企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和有效性沒有得到應(yīng)有的監(jiān)控、評估和及時(shí)反饋，從而使內(nèi)控水平大大降低。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范意識差。很多企業(yè)沒有科學(xué)和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，企業(yè)管理者容易主觀臆斷，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略決策失誤，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，且執(zhí)行力度不夠。一些企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，而且有章不循，內(nèi)部控制工作止于表面，如把訂立的內(nèi)部控制制度掛在墻上應(yīng)付有關(guān)部門的審計(jì)、檢查，而不是真正按制度執(zhí)行，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

4.內(nèi)部控制不力。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清，使得經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行等后果，導(dǎo)致企業(yè)控制失靈。內(nèi)部控制的所有者主體意識得不到體現(xiàn)使內(nèi)部控制弱化，從而形成了企業(yè)內(nèi)部信息失真的土壤。所有者與經(jīng)營者利益上矛盾使內(nèi)部控制的目的對立，必然使得所有者與經(jīng)營者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴(yán)重的分歧，經(jīng)營者會利用其掌握的實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，而所有者只能“望洋興嘆”。

5.會計(jì)人員整體素質(zhì)不高。近些年，會計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但整體水平卻沒有跟上，會計(jì)人員素質(zhì)偏低，不能很好地在工作中發(fā)現(xiàn)并解決問題。不注重知識的學(xué)習(xí)和更新、不能很好的掌握現(xiàn)代化管理知識、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識、職業(yè)判斷能力不高、自我管制能力差等，這些問題都或多或少在不同人員身上有所體現(xiàn)，最終影響其會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。此外，還有部分會計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了順從領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人利益弄虛作假， 造成會計(jì)信息失真。

6.監(jiān)督乏力。我國的會計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，但事實(shí)上，監(jiān)督效果卻很不盡人意。各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不力，導(dǎo)致外部監(jiān)督失去應(yīng)有的作用。

三、 進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度。其一，企業(yè)應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)有內(nèi)部會計(jì)控制制度和流程進(jìn)行全面整合、梳理和優(yōu)化，制訂出科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的規(guī)章制度，設(shè)計(jì)出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業(yè)流程。其二，重視內(nèi)控制度的更新，對不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展以及不完善的規(guī)章制度和辦法及時(shí)進(jìn)行重新修訂，對已經(jīng)過時(shí)的或已有新規(guī)定代替的制度、辦法予以廢止。其三，把握企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建立的六個(gè)原則，即符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況、講究成本效益原則、具有廣泛約束性原則、符合全面性和系統(tǒng)性原則、實(shí)行內(nèi)部牽制原則、實(shí)行動(dòng)態(tài)的信息反饋原則。

2.全員學(xué)習(xí)內(nèi)部會計(jì)控制知識，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。注意增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識，要使企業(yè)人員充分認(rèn)識內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。企業(yè)管理者帶頭學(xué)法、執(zhí)法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等內(nèi)部控制制度，對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全和實(shí)施負(fù)責(zé)，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識和危機(jī)意識。

3.建立內(nèi)部會計(jì)控制檢查考核和評價(jià)機(jī)制。檢查考核和評價(jià)是內(nèi)部會計(jì)控制鏈條中的重要組成部分，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，通過檢查和考核可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的缺陷和問題。建立違反內(nèi)部會計(jì)控制的追究制度和有效的激勵(lì)機(jī)制，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，做到壓力與動(dòng)力的有效結(jié)合，可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

4.強(qiáng)化監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。另一方面，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力。

5.提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)的發(fā)展離不開員工素質(zhì)的提高，因此必須重視和加強(qiáng)對會計(jì)人員的素質(zhì)提高。加強(qiáng)會計(jì)人員的品德教育、職業(yè)道德教育，在專業(yè)人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業(yè)隊(duì)伍，建立一支高素質(zhì)、懂業(yè)務(wù)、會管理的會計(jì)隊(duì)伍，保證企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（作者單位：河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院）