謹慎性原則的會計核算方法

“謹慎性原則”指的是在處理經濟業務時，往往會面臨多種可供選擇的會計方法，而為了避免將資產高估而造成損失，就必須選擇那些可避免高估資產和收益的會計方法。謹慎性原則采用的是成本與市價熟悉規則，其中的主要方法包括：快速折舊法、存貨的后進先出法、備抵壞賬列提法等等，這些方法確實在會計實務中起到了積極的作用——加速了資本回收、保持了資本、消除了不確定因素所帶來的損失。

一、謹慎性原則的含義與目的

謹慎性原則就是要求企業在進行會計核算的過程中，對不可能發生的費用和損失進行合理地估算，既不能低估負債或費用，也不能高估資產或收益。該原則真正的目的是要避免企業虛夸資產和收益，幫助企業由此而產生的生產經營風險降到最低，使企業能夠做出正確的經營選擇與決策，有利于提高企業在市場中的競爭能力，也有利于保護債權人和投資者的集體利益。金融企業運用謹慎性原則主要是為了關注和反映或有負債，給各種財產減值做準備，以及加速固定資產的折舊等。落實謹慎性原則的前提是要給予企業會計核算自主權。1993年我國首次出臺并實施了金融企業會計制度，然而該會計制度帶有明顯的計劃經濟的色彩，這是由于當時我國正處于由計劃經濟向市場經濟轉型的時期。在該制度中，如固定資產的折舊年限和凈殘值、計提壞賬準備的方法和比例等都是由國家統一制定的，金融企業只能在較小的范圍內進行自主選擇。可是隨著市場經濟的成熟、鞏固與發展，這些國家規定一方面使得金融企業所提供的會計信息失真，不能真實地反映企業的實際情況。另一方面，在不能根據實際情況進行固定資產折舊和計提壞賬準備的背景下，企業應付風險的能力也在無形之中被削弱了。由此可見，這些規定越多，越容易阻礙金融企業全面走向市場，越容易降低企業的市場競爭能力。

“經濟越發展，會計越重要”。會計資料在經濟迅猛增長所帶來的諸多不確定性因素的影響下變得失真，從而讓使用者產生盲目性。穩健性原則正好彌補了這一缺陷，企業在該原則下處理經濟業務時，不能夠一味地蓄意低估資產和凈利潤，也不能夠隨意地報告損失，而是要對未來情況的不確定性做出謹慎穩妥的考慮，會計在計量時必須做出謹慎的反映。

二、謹慎性原則的意義

1.在資產方面。在市場變化的影響下，存貨有時可能會低于取得成本，有時也可能會高于取得成本。但由于資產在市價上漲時尚未出售，收入沒有真正實現，因此不能確認收入；反之，銷售在市價下跌低于取得成本時又難于回升，因此為了使資產的賬面價值降低以免被高估，往往需要列提跌價損失。

2.在固定資產方面。通過采用快速折舊法來避免因為技術陳舊和物價變動等因素所帶來的損失。

3.在負債方面。企業通常在提供商品和勞務之前就會預收定金或全部勞務費，但在特殊情況如沒有按期提供商品和因故終止勞務時，為了避免收入被高估，則要將此項收入列為應付款項。

4.在收入和費用方面。銷售一旦成立就表明收入已經實現，但賒銷的情況例外。在賒銷過程中，應收賬款的前提是假定賬款在以后或未來時日能夠收回，但仍然存在拒付、退貨，甚至破產而無法償付的可能性，還存在商品在銷售后因提供服務而支付費用的可能。在這樣的情況下，為了避免高估收益使企業蒙受損失，合理且必要的做法就是按照科學的方法提列一定的壞帳費用。

三、謹慎性原則在會計核算中的具體應用

1.對或有資產的處理。或有資產是由過去的交易所造成的潛在資產，由于必須通過未來不確定事項是否發生才能證實，不是由企業自身完全控制的，因此在現階段不能確定其是否會成為企業的真正資產。那么出于謹慎穩健的考慮，會計制度規定或有資產不應在企業的報表附注中進行披露。

2.債務重組中或有收益的處理。債務重組就是債務人對債務條件的事項進行修改，這主要是通過法院裁決或是由債務人與債權人達成相關協議所實現的。如果在債務重組的過程中發生了或有收益，對于債務人來說，企業無論是通過修改其它債務條件或是債務轉資本來進行重組，還是以現金或非現金資產清償債務，對于非現金資產的賬面價值或企業所支付的現金金額，若出現轉作資本的金額不大于應付債權的賬面金額的情況時，就不能將其確認為營業外收入，而是要將其作為資本公積進行確認。這樣一來，可以防止企業高估收益數額，保證企業沒有多計收益，符合謹慎性的原則。在相同的情況下，即在債務重組的過程中發生了或有收益，那么對于債權人來說，當重組債權的賬面金額不大于將來應收金額時，債權人不能將其做賬務處理。

3.收入的確認標準體現謹慎性原則。企業會計制度明確規定，在下列條件均能滿足時，銷售商品的收入才能夠予以確認：第一，商品所有權上的主要風險的報酬已經被企業轉移給購貨方；第二，企業沒有對出售的商品實施控制，也沒有保留商品的繼續管理權以便與所有權相關聯；第三，與所發生的交易相關的經濟利益能夠順利流入企業；第四，可以可靠計量相關的成本和收入。只有在這四個條件同時完全滿足時才能夠對收入予以確認，否則就算已經收到價款或是已經將商品發出，也無法對收入進行確認。因為在現實中會有一些不確定因素存在，從而妨礙交易的真正完成，由此一來收入就會被多記，所以在這四個條件都滿足時才對收入予以確認是謹慎性原則的充分體現。

四、謹慎性原則應用中的思考

1.企業應充分應用但不濫用。企業需重點增強財務人員的財務風險意識，使其能夠對風險適時地做出恰當反應，培養財務人員的專業判斷能力和專業素養，使其擁有較強的職業判斷力和風險敏感度。財務人員必須達到熟練運用新準則的效果，就需要企業為其提供足夠的機會和空間去學習新會計準則。企業管理層則應該有意識地引導財務人員充分利用制度給予企業的自主性，充分利用謹慎性原則中合理的會計政策和適當的會計方法，使謹慎性原則真正為企業帶來抵御風險的作用。還有一點值得注意的是，在使用謹慎性原則時，秉持正確的態度是必不可少的。企業的盈利在很大程度上取決于謹慎性原則使用得是否良好。企業違背會計準則的規定，任意夸大未來的損失，雖然可以幫助其減少所得稅，但同時也會降低盈利，導致投資者信心不足。因此，企業在充分利用謹慎性原則的過程中必須掌握好“度”，禁止任意擴大范圍和隨意提取秘密準備金。

2.充分發揮社會評估機構的作用。確定預計損失是謹慎性原則運用的重心，而這不單是財務人員能夠完成的，需要有專門積累的經驗和知識。一方面，很多其他方面的專業知識都與評估預計損失有關，如或有負債的估計、存貨的可變現凈值的確定、固定資產和在建工程以及無形資產可收回金額的估計、短期及長期投資中股票及債券的市價預測等等。片面要求財務人員全面掌握某一方面的專業知識，容易導致其自估損失或利用評估資產價值和損失達到調節盈虧的目的。另一方面，聘請會計師事務所、審計師事務所等一些中介機構來進行預計損失的評估工作，可以做到公正評估、消除人為操縱的影響，使評估資產價值和損失的作用得到充分發揮，評估工作也就更準確、更客觀、更專業。

3.加強會計理論的研究，以指導會計實務。會計準則中較詳細的規定了有關謹慎性原則的應用方法的具體會計處理，雖具有普遍適用性，但無法解決很多實際中的具體問題。如各種跌價準備、減值的計提，關鍵是通過確定資產的可收回金額或可變現凈值，計算出應計提的跌價準備和減值金額。但因為存在人為操控的空間且不同企業對風險的認知程度不同，就導致了企業準備金計算的較大差異，也使得企業開始隨意應用謹慎性原則。所以說，想要使謹慎性原則的應用符合實質，就應該加強研究會計理論專題。

符合會計謹慎性原則的會計信息能給公司帶來收益，具體表現為公司聲譽的增加、股票流動性的提高、機構投資者關注的上升以及融資成本的降低。審計職業道德失范是轉型時期的結果，為擺脫審計職業的道德失范的黑洞，必須完善社會審計市場的監管機制，另外必須充分發揮政府監管機構、行業自律組織以及市場機制在審計職業道德建設方面的作用，建立三方面共同參與的監管模式。

（作者單位：吉林油田供應處）