淺談企業改制中內部審計的作用、問題和對策

摘 要：在國有企業改制中審計擔當著“摸清家底”的重任，然而國有企業改制的審計過程中也暴露出了大量的問題。以下將詳細描述國有企業改制的現狀、內部審計在改制中的作用、國有企業改制中存在的問題以及審計對策。通過內部審計的職能作用，有利的保障企業改制目標順利實現和改制后企業成功運作。

關鍵詞：企業；改制；作用；問題；實施措施

1 國有企業改制的現狀

如今國有企業改革已經取得較大進展，尤其是大型國有企業改制效果較為明顯，儼然進入了一個全新的階段。而大多數中小企業也已完成轉制重組，大型企業已普遍進行了輔業分離重組及內部改革、公司制改制，不少企業也開始在境內外上市。按著國家政策進行了公司制改制的黑龍江四個礦務局，成立了龍煤集團，將企業與社會剝離，使優良資產重組然后上市，為國家、企業、員工帶來更大的經濟效益。隨改制不斷發展，企業應該加大對國有資產的劃分與界定，改制政策的精確化地關注。從這方面考慮，國家就要出臺更多的有關國企改制的基本政策，解決好改制效果不徹底、過程不規范，以致大量國有資產流失的問題。為了使改制過程合理公正并合法公平，企業應該合理發揮內部審計的作用，發揮保證和咨詢的功能控制企業改制的整個過程，使企業改制的目標順利實現同時保證改制后企業能夠成功運作。

2 內部審計在國企改制中的功能定位

國際內部審計師協會修訂的《內部審計實務標準》將內部審計定義為“是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運行效率”。目前內部審計的作用是監督、鑒證和評價，負責保護國家財產的安全，使改制中的國有資產完整不至流失，并對國有企業改制過程中產生的經濟效益、社會效益，進行監督和評價。內部審計在國有企業改制中有著再控制的作用，作為企業改制的重要參考，對于傾向性問題要向有關部門提出有效并有預見性和有整改機會的審計建議。內部審計在構建內部控制、完善治理結構等過程中發揮著審查、評價及促進作用，它是一種組織內部的管理活動，與企業改制的目標有著相通性。

3 內部審計在國企改制中的具體作用

3.1 改制輔助決策作用

在企業改制前，內審部門應根據企業改制目標、通過深入細致的審計和審計調查，掌握必要的信息，形成書面審計報告，為國有企業及國有資產監管部門制定改制方案提供客觀依據。

3.2 改制協調作用

企業改制需要中介機構的參與和配合，內部審計過程中要既考慮到社會中介又要兼顧企業實際情況；還要考慮企業改制的目的，和改制企業的歷史，以及社會中介的社會信譽；配合社會中介工作的同時又要監督對方的工作。即是內部審計要對社會中介組織協調、統籌兼顧。

3.3 改制咨詢與經營考核作用

在擬定企業改制方案時，內部審計要對被改制企業的產品發展、行業方向、發展規劃的可行性研究進行評審；對企業的內部控制制度的健全有效發表審計意見，促進改制企業按照公司制進行規范運作，做到管理科學、責任明確。內部審計通過建立嚴密的經濟技術指標體系，進行定期和不定期的考核制度，加強任期中經濟責任審計力度。對經營者實施嚴格監督和考核，確保資本保值增值。

4 內部審計在國有企業改制中的存在問題

4.1 重視改制前審計，忽視改制中審計監督和改制后審計分析

企業內審部門一般會根據領導要求，在改制前將改制企業的資產、負債、所有者權益情況進行審計，掌握企業具體情況，對企業改制的決策起到重要的輔助作用。不過在此過程中往往會忽略必要的審計和監督并對改制后的效果效益缺乏分析總結。

4.2 審計方法及內容單一，從業人員水平較低

企業的內部審計在改制過程中著重本身的服務功能，對資產、負債的審計較為重視，并未涉及到改制過程的風險審計和、改制環境審計等方面，內容過于單一。而依照《國際內部審計師協會內部審計標準說明》的相關規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。相對而言目前我國企業內部審計人員的專業水平還待改善，有些是掌握不夠全面只能運用了某些方面的知識，有些是專業水平更差，知之甚少甚至對審計知識一竅不通，而他們的專業水平直接影響了改制的效果，審計過程中難以發現問題，使得國有資產流失、貶值的風險大大增加。

5 內部審計在改制過程中發揮作用以及對策

5.1 首先做好改制前審計工作

根據制定好的改制計劃，內審部要對被進行改制的企業開展全面審計。在審計過程中，要認真審查核實企業資產、負債、權益，做好被改制企業的資產清查工作，為決策機關提供有利依據，對被改制企業的資產結構、經營管理、發展規劃等進行審計分析。通過審計，防止改制前企業突擊采購、亂投資、亂發錢物、私分轉移資產等導致國有資產流失的現象發生，維護改制企業的資產真實、完整，為改制做好準備。

5.2 其次在實施改制的過程中加強內部審計力度，保障國有資產安全完整

實施改制的過程中，內部審計機構、國家審計機關、外部審計組織應共同檢查與改制有關的法律、法規及制度的執行情況，及時糾正錯誤行為。這就要求內審機構通過審計監督，重點關注國企改制中的資產低估國有資產、隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規行為，確保國有資產安全完整，從實際出發，對改制過程中發現的具體問題向企業管理層提出針對性的意見和建議，防止改制過程中的國有資產流失。

5.3 最后終審部門要鞏固改制后的評價體系，衡量改制效益，為管理層積累改制經驗

企業改制完成后，內部審計擔當的角色是評價者，評價改制的效益、效果，以及改制的效率。創造或者選擇出適當的評價體系，對企業改制的前后變化造成的利弊進行全面分析，對其造成經濟利益的增降客觀評價，并為管理機構提供書面報告，為后來者提供借鑒經驗，促進國企改制體系的全面升級。

5.4 加強從業人員的再教育工作，與時代同步，結合實際工作，提高從業水平。

5.5 協調服務能力

由于內部審計工作的特殊性，其從業人員必須掌握一定的交流技巧，尤其要提高組織能力、協調能力、管理能力、研究能力、口頭表達能力，圍繞企業改制目標，提高組織活力，充當企業改制潤滑劑，充分挖掘和發揮企業內部各種資源要素的作用，促使企業改制工作協調、高效進行。

綜上所述，國企改制時，內部審計要在做好本職工作搞好審計服務的前提下，發揮自身優勢，兼顧好監督職能，確保其提供的信息、建議、意見切實可行，使領導決策更加準確有效，企業改制能順利健康進行。