淺議經濟責任審計審前調查工作

●中國石化審計局武漢分局 肖圣喜

經濟責任審計工作涉及時間長、內容多、范圍廣，審計部門或審計人員在編制審計實施方案、下達審計通知書之前，一般根據審計項目的立項目的、調查范圍、調查內容等，安排審計組長、主審等項目組骨干人員，利用一定的時間，對被審計單位與審計項目有關的事項開展審前調查工作。通過審前調查，掌握被審計單位的組織結構、生產經營規模、管理業務流程和會計核算體系等方面的基本情況；了解內部控制的薄弱環節，識別高風險業務和領域；摸清財務狀況、經營狀況、資產質量狀況，以及績效考核、專業達標等指標的完成結果與異常事項，為下一步明確審計重點、制定審計實施方案奠定基礎，達到提高審計工作質量、防范審計風險之目的。但是，有的審前調查工作僅僅停留在聽匯報上，被審計單位講什么聽什么，講多少聽多少，不管與項目關聯度有沒有、有多大，未緊緊圍繞審前調查的目標及內容開展；有的審前調查工作停留在了解被審計單位基本情況，收集會計報表、統計報表、工作總結等資料上，對相關資料未仔細查看、比較、思考，未提煉出審計重點或疑點，審前調查工作不夠深入，達不到調查目標；甚至有的項目根本不開展審前調查工作，審計組人員憑老經驗、舊印象草率進點實施審計工作，能審多少算多少、審到什么程度算什么程度，其審計質量可想而知。本人從審前調查工作存在的問題出發，就如何開展經濟責任審前調查工作談談個人的一些看法。

一、審前調查工作存在的主要問題

經濟責任審計項目主要分為離任經濟責任審計項目和任中經濟責任審計項目，審計部門或審計人員在審前調查該類項目中主要存在以下問題。

一是審前調查工作認識不到位。部分審計部門和審計人員未認識到經濟責任項目審前調查工作的重要性，這一問題，在內部審計部門實施的經濟責任審計項目中最為突出。有的審計人員認為自己是內部審計部門，對企業的情況已經很熟悉了，無須對被審計單位開展審前調查，事實上隨著時間推移、人員變化、業務更新等會造成審計重點及風險有所不同；有的審計人員認為開展審前調查工作重要但僅停留在嘴上，日常說說而已，在需要實施該項工作時，又以額外增加了一項工作、太麻煩等為借口推脫此項工作。這些情況說明，他們對審前調查工作的重要性認識不到位。實際上審前調查工作是審計準備階段的一個重要環節，該工作做好了，對實施審計項目能起到事半功倍的作用。

二是審前調查工作準備不充分。不少審計人員在開展審前調查工作時，未相應起草審前調查工作方案，明確調查范圍、內容、方法、分工、要求等事項；有的雖然制定了審前調查工作方案，但對不同被審計單位或被審計領導的審計調查工作方案基本相同，甚至有的方案只是對被審計單位、調查人員、分工等少數事項進行了替換，其他內容基本不變；有的沒有采取審前調查通知書或電話通知等方式，將調查事宜提前告知被審計單位或被審計人，造成審前調查工作不順暢。如此不充分的審前準備工作，必然造成經濟責任審計項目調查工作處處被動、調查目標難以實現等問題。

三是審前調查工作方式較單一。有些審計人員在對被審計單位開展審前調查時，過多考慮被審計單位的配合態度等，僅運用查閱資料的方式，了解被審計單位經濟活動及經營管理等情況。沒有采用聽與問相結合方式，通過召開座談會等直接詢問有關人員了解情況；沒有采取現場調查與問卷調查相結合方式，通過發放審前調查表格等進行收集有關信息；沒有運用內控測評與抽樣調查相結合方式，通過內控流程測試和樣本抽查等判斷內部控制風險；沒有走訪上級主管部門和紀檢部門等相關單位，獲取相關參考評價；沒有查看以前內審外查檔案資料，掌握查出的問題及整改情況。方式單一的調查工作不利于多角度了解被審計單位有關事項，不便于快速發現審計線索和判斷風險點。

四是審前調查工作內容不全面。有些審計人員在審前調查時僅僅局限于對被審計單位歷史沿革、生產經營規模、管理業務流程、財務核算體系、長短期投資等表面情況的簡單了解。對被審計單位的材料采購、裝置生產、產品銷售、資本支出等方面的異常變化情況未作為審前調查的關注點；對利潤總額、成本費用等基本指標及商品收率、投資計劃完成率等專業指標和安全環保、節能減排等約束性指標的執行情況缺乏了解；對內部控制環境和風險管理策略情況沒有進行初步測試與評估；對重大事項決策、重要項目安排、重要干部任免及大額資金使用等“三重一大”事項沒有作為審前調查的內容。審前調查內容不全面，無法實現審前調查的工作目的，容易出現疏漏并造成審計抽查范圍及審計方向風險。

五是審前調查工作效果不理想。有的審計人員采取了幾種方式對相關內容開展了調查工作，但主要問題線索或疑點未找到，調查效果不理想。究其原因，我認為主要是沒有透過事物的表面現象抓住主要矛盾，沒有著眼全局總體把握，只知道就材料說材料，對同一事項在不同部門之間的不同反映，相同業務在不同口徑上出現不同數據等異常點未引起足夠重視，對其產生原因未初步進行分析判斷并確定為下一步審計疑點；對同一業務在不同年度、月份發生重大變動或長期不動的現象沒有進行敏銳捕捉，缺乏發現問題或線索的敏感性。審前調查工作不深入，勢必造成調查效果不理想，影響審計實施方案的編制和下一步審計實施工作的開展。

二、開展審前調查工作的具體措施

針對目前經濟責任審計審前調查工作存在的主要問題，審計部門和審計人員要做好項目審前調查工作，我認為可從以下六方面入手：

（一）詳細制訂方案，提前溝通銜接。一個好的經濟責任審前調查方案，我認為至少應該涵蓋10個方面內容，分別為制訂依據、調查目的、調查范圍、調查內容、調查方法、調查人員、調查分工、調查步驟、時間安排、調查要求。對一個單位領導開展經濟責任審計審前調查工作，調查方案明確了調查目的主要是了解企業經營管理情況，識別薄弱環節及高風險業務，確定審計重點，為制定切實可行的審計實施方案奠定基礎，調查人員才好把握調查具體方向。調查方案指出了調查的單位范圍及時間范圍，調查人員才好在框定的單位及期間內開展工作。調查方案規定了調查內容事項、方法和分工，調查人員才好對著方案列出的具體事項、按照相應的調查方法和分工展開調查工作。一個內容全面、詳實、具有較高價值的調查工作方案必定擁有很強的指導性和操作性，從而使項目調查工作達到事半功倍的效果，進而充分發揮調查工作方案作為調查工作指南的作用，切實提高調查工作質量。同時，要與被審計單位提前進行溝通，做好審前調查銜接工作。經濟責任審前調查工作，調查人員可根據審前調查目標、被審計單位的基本情況等，設制一些調查需要的表格，要求被審計單位填制并上報，使調查工作既規范又有針對性，而且能反映審計關心的重要內容，提前銜接有助于提升調查工作效率。在進點調查的前幾日，調查人員可下達審前調查通知書，提前告知審前調查工作的時間及人員安排，提出配合審前調查的具體要求，有助于被審計單位做好準備工作和審前調查工作的開展。

（二）選派精兵強將，細化調查分工。任何工作人才是第一位的，搞好審前調查工作也不例外。經濟責任審前調查的主要目標是通過全面調查，確定準備審計的具體部門 （單位）和具體資產，一般要求達到“審計戶數不低于被審計單位戶數50%、審計資產量不低于被審計單位資產總額70%”的標準，同時找出審計疑點、重點、難點，為有針對性地實施現場審計工作服務，這就決定了為什么要選派精兵強將實施審前調查工作。一個好的經濟責任審前調查組，一般應當結合審計項目的規模大小、復雜程度、預計工作量和完成時間等，確定所需審前調查人員的數量及知識結構。對規模龐大、業務復雜的集團公司開展審前調查，調查組不僅要有財務審計業務骨干，有時還應配備計算機技術人員。如：對中國石化股份公司開展審前調查工作，因其使用的以財務為核心的ERP管理系統非常深奧，因此對計算機技術人員參與審前調查顯得尤為突出。可以說，有時沒有計算機技術人員參與，審前調查很難達到理想的效果。審前調查人員配好配強了，搞好審前調查就有了強有力的人才和技術保障。在調查分工方面，調查負責人主要負責指導調查成員開展工作，控制審前調查的質量和進度，及時協調解決調查過程中遇到的問題，組織審前調查會議等；具體負責了解被審單位基本情況、生產經營管理、發展戰略規劃等宏觀事項，組織與有關部門（單位）人員座談，查看會議紀要和記錄等。一般調查人員根據負責人分工實施份內的調查工作，在分工調查的事項中進行認真調查，確保做到調查事項不遺漏。調查人員分工不分家，大家朝著各自的任務目標努力，最后將結果匯總到負責人，形成一個全面完整的調查報告。人員到位、分工細化為調查實施工作的順利開展提供了保障。

（三）展開全面調查，初評功過得失。在審前調查階段，調查人員應全面了解被審計單位以下情況：一是認真調查重大事項決策、重要項目安排、重要干部任免及大額資金使用等“三重一大”事項的執行情況。二是認真調查利潤總額、成本費用等基本指標及商品收率、投資計劃完成率等專業指標和安全環保、節能減排等約束性指標的完成情況。三要認真調查被審計單位的歷史沿革，主要內容包括單位成立、改革、重組、撤并情況，單位的股權結構、隸屬關系、對外投資情況，了解被審計單位的發展歷程。四是認真調查被審計單位內部組織結構、職工人員組成、會計稅收政策、會計核算體系等，著重了解被審計單位的部門車間設置、主要職權劃分、內部分配政策、人工成本構成、會計稅收政策的執行及財務軟件使用情況。五是認真調查被審計單位的材料供應、裝置生產、產品銷售，初步了解主要供應商的構成、重點物資的采購、安穩長滿優的生產、主要客戶的構成、產品的銷售渠道、產品的市場價格等。六是認真調查固定資產投資及工程修理費用的支出情況，關注投資項目的決策、可行性研究、批復、計劃執行、招投標、資金來源、資金使用、工程進度、工程驗收、竣工決算等，關注工程修理項目的計劃、招投標、項目驗收、資金支付等。通過全面了解以上基本情況，對被審計單位形成一個整體印象，可以初步評估功過得失。

（四）實施內控評價，確定審計重點。審前調查中，調查人員要以內控為主線，以風險為導向，綜合運用穿行測試法、實地抽樣法及個別訪談法等評價方法，檢查被審計單位內部控制設計和運行情況，甄別內部控制的健全性和有效性，尋找內部控制的薄弱環節，確定項目實施的審計重點。2012年，我們對某公司開展離任審計審前調查工作時，首先按照公司層面控制審計評價底稿模板中60個控制要求、檢查步驟及方法，結合公司主要負責人的風險偏好，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督等方面，確定了一些公司層面內部控制的審計重點。其次對公司業務層面適用的內部控制44個矩陣、1359個控制點的設計及執行情況進行評價，找到了一些疑點并明確為審計重點。如評價《4.6成品油零售管理》業務流程8.2.3【系統-業務操作】控制點時，發現公司ERP系統財務核算的零售業務數據來源于公司的“零售電子賬表系統”，系統間需手工采用EXCEL模板才能上傳數據，同時相關記錄顯示存在跨月上傳的情況。因此，我們將該事項列入審計實施方案，確定為審計實施重點。后經查實，公司有意將2011年幾個月份的部分油品零售數據跨月延期上傳至ERP系統，造成銷售壓量、當期零售收入及利潤不實的問題，其目的主要是用以豐補欠的辦法完成零售考核指標。通過審計評價內部控制制度建立的健全性和執行的有效性，有助于發現內部控制存在的薄弱環節及可能導致的管理疏漏，有利于確定項目實施審計重點。

（五）關注重大變化，挖掘審計疑點。在審前調查階段，調查人員要從被審計單位的基本情況及業務特點出發，著重調查了解審計期間發生的重大變化事項。對企業開展的審前調查，調查人員可以從資產負債表、利潤表等會計基礎報表入手，將會計科目審計期間絕對金額、相對金額超過10%的視為重大變化事項，結合企業當期生產經營情況，重點分析重大事項增減變化的合理性；對重大事項增減變化不合理的事項，繼續分析不合理的原因。例如發現原材料金額增減變化超過10%，可追查了解是什么材料或哪個項目不合理，是材料數量、單價、結構中的哪些發生了變化，從而導致了原材料金額的增減變化。結合在企業基本情況中了解到的企業裝置生產、工程建設所需材料等情況，初步判斷被審單位可能出現的問題。對1年以上應變化、未變化的事項也可視為重大事項。調查1年以上不動的材料物資，可從材料分類匯總表及材料盤點表入手，初步分析應變化未變化的原因，是超計劃采購造成積壓，或是庫存管理不當造成損壞，還是技術進步造成淘汰等，結合基本情況調查了解的材料采購及內控制度審計評價等情況，尋找審計的疑點和突破口，確定實施審計的重點。對重大變化事項的調查，最終目的是快速準確挖掘審計疑點，為制訂重點突出、操作性強的審計實施方案奠定基礎。

（六）收集專題素材，擴大審計成效。為提高審計監督與服務水平，促進審計成果的運用，調查人員在審前調查階段，要有意識地整合調查信息資源，收集被審計單位的典型問題素材和突出經驗做法。對調查中發現的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，要寫入經濟責任審計實施方案，專門安排審計人員分析原因和尋找問題根源，從體制、機制上提出解決和預防問題的辦法；對調查中發現被審計單位的好經驗、好做法，也要寫入經濟責任審計實施方案，專門安排審計人員核實相關數據材料和開展總結提煉工作，從推廣好經驗、學習好做法層面服務同類單位。審前調查時有前瞻性地收集專題素材，便于項目審計時有針對性地開展專題審計工作，利于扎扎實實地核實材料、撰寫報告，當上級領導和有關部門批轉和采用專題審計報告后，一定能大大擴大審計成效。2011年，我們在對某石化公司領導開展離任經濟責任審前調查時，發現該石化公司近一年內部管理大幅加強、非計劃停工次數大比例降低、利潤總額持續飆升等變化素材，審計組就專門成立了變化專題小組，指派了主題報告執筆人，并寫入審計實施方案。該《變思維模式聚趕超動力》的專題報告得到了上級黨組領導的高度肯定和批示，上級辦公廳還以《學習與參考》的形式印發至總部各部門、下屬各單位學習。該項目榮獲石化總部2011年審計項目一等獎。審計成效大大超出了審前調查時的設想。

實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的經濟責任項目，一般都進行了充分的審前調查工作。加強審前調查工作是保證經濟責任審計項目成功實施的關鍵，做細、做好經濟責任審前調查工作可以使審計實施工作達到事半功倍的效果。

蔡琴.2007.如何做好經濟責任審計審前調查工作[J].廣東審計，4。