淺析跨國企業的稅收籌劃

張 軼

大慶油田蘇丹公司財務部

現階段在世界各國經濟的不斷發展中，跨國企業已經成為了促進其快速發展的不可或缺的力量，這些跨國企業實現其全球經營的利潤的方式是通過多種戰略經營來完成的，而在稅收方面，各個國家的稅收信息交流已經是十分方便的了，同時各個國家也在不斷的加大稅收征管的力度，這么做的目的也就是盡量的降低其在世界范圍內的稅收負擔，因此跨國的企業的稅收方式也從原來的“消極避稅”的方式逐漸轉變成了“陽光籌劃”的方式。

近些年來，隨著我國已經進入了WTO，而為了實現企業跨國經營的目標，我們國家這幾年也一直在推行“走出國門”的發展戰略，所以，我們看到很多的大型企業開始走出國門，走向世界。所以在這種環境背景下，研究和分析好跨國企業的稅收籌劃工作，就將具有重要的理論意義以及現實意義。

跨國企業稅收籌劃公族的定義是：納稅人利用各個國家以及地區之間稅法的所存在的差異，通過人、財產以及資金等的流動性，從而有效減少甚至是免除其納稅義務的一種行為。鑒于每個國家的經濟發展水平、社會風俗文化以及他們的政策體制都是存在不同的，因此各個國家的稅收制度也必然存在著很大的差異性，另外由于各個國家的技術不斷進步以及經濟全球跨加快等因素的影響，都為跨國企業的稅收籌劃工作提供了非常大的操作空間。

(一) 更加充分的利用轉讓定價。轉讓定價的定義是：跨國企業的母公司與分布在各個國家的子公司或是各個國家的子公司之間轉移產品時所采用的一種特殊定價的方法。當地市場的供求關系是不會對這種定價的方式產生限制作用的，它并不是自由競爭市場下的價格，它應是跨國企業以自身利益最大化的原則以及依據其全球經營戰略而制定的與正常市場的價格存在差異的內部交易價格。現階段，絕大部分的跨國企業都將這種轉讓定價的方式作為其稅收籌劃的方式，它可以很有效的幫助跨國企業規避預提稅并且減少所得稅。

（1）利用轉讓定價有效的規避預提稅。現階段，大部分國家對于跨國企業本國的境內所獲得的消極收入都是必須征收預提稅的，利息、股息以及租金都是屬于消極收入的范圍的，所以在這種條件下，跨國企業的子公司就可以通過高價向母公司購貨的方式或是降價向母公司供貨的方式來替代這部分因消極收入所需繳納的預提稅。

（2）利用轉讓定價有效的減少所得稅。跨國的企業通過在其內部的貿易中采取轉移定價的方式來減少其所得稅，即將跨國企業的盈利從高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司進行轉移，表面上來看低稅率國家的子公司的稅負是增加了的，但實際上是低稅率的國家子公司的稅負增加的幅度是要小于高稅率的國家子公司的降低幅度的，因此跨國企業的整體稅負實際上是下降了的。

跨國企業采用這種方式進行稅收籌劃時，不但要考慮進口企業所在國家的關稅情況，當然也要考慮跨國企業所在國家的所得稅稅率情況。當這個國家的關稅稅率相對來講是比較高的時，采用這個方式向這個國家的關聯企業出售產品時對跨國企業未必就是有利的。所以，跨國企業采用轉讓定價的方式并不能夠完全的規避母公司所在國家的高稅，而只是將本應當期就繳納的稅額向后拖延了，所以進行轉讓定價時還要關注母公司所在國家是否具備推遲課稅的相關規定。

跨國企業采用轉讓定價的方式進行稅收籌劃，實質上就是將其自身的利潤與其在各個國家分布的子公司的利潤重新分配，所以當采取這種方式進行稅收籌劃時，還要協調好各個國家的子公司的利益關系，這樣做也更加有利于跨國企業內部進行業績的考核和評估的工作，從而提高各個子公司經營的積極性。

(二) 不要成為當地的常設機構。常設機構的定義是：跨國企業進行經營或是生產活動的固定場所，如企業辦事處、作業場所、企業分支機構以及企業的管理場所都屬于常設機構。常設機構也是很多締約國家判定非居民所得收入是否需要繳稅的標準，因此，跨國投資者應盡量不要成為當地的常設機構，這樣就可以避免執行當地的非居民的納稅義務了。而跨國的企業在其投資的國家也可以通過采用信息提供、輔助宣傳等輔助工具達到理想的經營效果。

(三) 引用電子商務技術。所謂的電子商務就是利用數字信息化的方式，從而開展商務活動或是交換商務數據的活動，它也是一種結合了傳統信息技術和現代互聯網技術的動態商務活動。跨國企業的內部功能實現一體化正是因為電子商務技術的出現，網上交易的形式越來越方便，所以跨國企業在進行產品開發、產品銷售以及籌資等行為時就可以更方便的分散到其各個國家的子公司了，這就給其稅收籌劃工作提供了空間。

當然這種電子商務對屬地管理權以及居民定義等一些傳統概念也都提出更大的挑戰，舉例來講：在實行地域管轄權原則的國家采用低于管轄權的方式進行籌劃工作時，跨國企業想要確定其某項所得是不是需要繳稅時，就要參考這項所得與這個國家是不是相關，因此電子商務對于納稅籌劃工作就也提供一定了基礎，如果這個跨國企業沒有在其他國家設置機構，那么跨國企業就不會成為這個國家的常設機構，自然就不需要向這個國家的政府繳納稅收了。

近些年來，大部分國家的稅務機構都開始面對電子商務這一新興交易方式的挑戰了，但是實際上各個國家電子商務技術征稅的方式還沒有形成統一的意見，要想形成統一的意見就必須經過反復的探討和研究，這也就給各個跨國企業的稅收籌劃工作提供了更大的外部空間。

(四) 利用國際稅收協定。各個國家之間所簽訂的防止逃稅漏稅以及避免對所得稅和資本雙重征稅的協定就是國際稅收協定，在國家間所簽訂的國家稅收協定中，基本也都是普遍存在向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提稅的稅收優惠政策的，盧森堡、瑞士、列支敦士登以及荷蘭等北歐的國家基本上與各個國家都簽訂了國際稅收協定，因此，跨國企業在進行稅收籌劃工作時是可以將這些國家作為較為理想的選擇地區的。

另外，一些跨國企業在進行稅收籌劃工作時也還是有一些其他的稅收籌劃策略的，常見的有資本弱化、有利的會計處理方法、選擇恰當的投資組織形式、延期繳納稅收以及利用各個國家的稅收優惠政策等策略。國際環境和國家形勢都是在不斷地變化的，因此國家稅收籌劃的方式也將呈現多樣化的發展趨勢。

通過以上的論述，我們對現行的世界各國的稅收環境進行了詳細的分析，分析了跨國企業的稅收籌劃的方式，從而詳細論述了跨國企業的稅后籌劃工作。目前，經濟全球化的趨勢已經越來越明顯，國際投資的規模不斷擴大并且國際資本的流動不斷加強，所以跨國企業的市場競爭也會越來越激烈。而如果跨國企業要想確保完成自身所制定的經營目標，就應當采取多種途徑不斷降低企業的生產成本，從而使企業的經濟效益得到增加。所以研究好跨國企業的稅收籌劃工作就顯得尤為重要了，要想有效減輕跨國企業的稅負就必須抓住其稅收籌劃的空間。我國的跨國企業對于稅收籌劃工作還并不是很重視，要想真正的壯大企業，走出國門走向世界，就必須做好其國家稅收籌劃工作。

[1]李由.淺議跨國公司的稅收籌劃.商場現代化, 2007

[2]陳一蕾.試論企業投資活動中的稅收籌劃問題.西南財經大學，2003

[3]劉耘.當代跨國公司的國際稅收籌劃分析.商業研究，2004

[4]何靈.淺談跨國企業的稅收籌劃.科技情報開發與經濟，2005

[5]楊曉紅.論國際避稅與反避稅措施.經濟師，2005