在礦產(chǎn)品生產(chǎn)中核算資源取得成本意義重大

■ 刊 評

黨的十八大提出要大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。這無論對優(yōu)化國土資源空間開發(fā)格局，還是全面推進(jìn)國土資源節(jié)約集約利用，都是極為重要的要求。特別是礦產(chǎn)資源開發(fā)，直接關(guān)系到礦產(chǎn)資源和地質(zhì)生態(tài)環(huán)境資源，必須體現(xiàn)這個要求。

礦業(yè)與大多數(shù)產(chǎn)業(yè)比較，在產(chǎn)品成本構(gòu)成上有一個重要特點(diǎn)，即作為生產(chǎn)要素的天然形成的自然資源（包括礦產(chǎn)資源、土地資源、生態(tài)環(huán)境資源）價值，直接進(jìn)入了成本，而其他大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品成本，則主要是勞動和資本價值形成的，即使內(nèi)含了一定的自然資源價值也已經(jīng)物化了。這個特點(diǎn)決定了礦產(chǎn)資源開發(fā)必須構(gòu)建有利于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的核算機(jī)制。

長期以來在我國的礦產(chǎn)品成本核算中，對耗用的礦產(chǎn)資源是通過稅費(fèi)進(jìn)入成本的，即礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅；對占用的土地資源是通過礦業(yè)權(quán)（采礦權(quán)和探礦權(quán)）使用費(fèi)進(jìn)入成本的；對已經(jīng)損害的生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償則是通過“保證金”列支的。這三項支出都是各算各的賬，沒有形成一個統(tǒng)一的、完整的“自然資源”補(bǔ)償概念。而且由于這三種資源所有者主體多是國家或當(dāng)?shù)毓姟⒓w，在產(chǎn)權(quán)約束上也很不得力，所以對其補(bǔ)償常常不到位。其中實(shí)際收繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)還不到礦產(chǎn)品銷售收入的1%，而對生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償，由于常常表現(xiàn)為“外部性”，更是容易被忽略。這種情況顯然與生態(tài)文明建設(shè)的要求極不適應(yīng)。

我國已經(jīng)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要轉(zhuǎn)型期，黨的十八大特別強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，把主要依靠各種資源的投入來推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，轉(zhuǎn)變到主要靠科技進(jìn)步和管理創(chuàng)新來推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這個要求對政府主管礦產(chǎn)資源、土地資源和地質(zhì)環(huán)境的部門來說，責(zé)任重大而艱巨，必須實(shí)施世界上最嚴(yán)格的管理辦法和措施，其中對礦業(yè)耗費(fèi)資源的管理尤為重要。因為它同時涉及三種資源，即礦產(chǎn)資源、土地資源和地質(zhì)生態(tài)環(huán)境資源。最嚴(yán)格的管理包括法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的舉措，其中經(jīng)濟(jì)手段最能從耗費(fèi)資源的企業(yè)內(nèi)部形成動力。這就有必要通過《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對所有從事礦產(chǎn)資源開采的企業(yè)，必須單獨(dú)核算“資源補(bǔ)償成本”，包括勘查成本、礦山建設(shè)成本、開采操作成本和期間費(fèi)用等，共同構(gòu)成礦產(chǎn)品總成本。同時各種被消耗的資源補(bǔ)償必須到位。

“資源取得成本”主要核算三個內(nèi)容：①對天然形成的礦產(chǎn)資源的補(bǔ)償，即按照稀缺程度、供求關(guān)系形成的資源價格，乘以實(shí)際的消耗量；②對開發(fā)礦產(chǎn)資源所造成的生態(tài)環(huán)境損害的補(bǔ)償，通過企業(yè)繳納的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償保證金支付；③對礦產(chǎn)資源勘查和開發(fā)所占用土地的補(bǔ)償。但這個補(bǔ)償不是土地使用權(quán)的租金，而是為促使勘查開發(fā)盡可能少占地、快退出的用地使用費(fèi)。這三項補(bǔ)償，都是用來保護(hù)和合理利用自然資源的，通過對其單獨(dú)核算，對保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源具有重要的作用和意義。

對生態(tài)環(huán)境損害的補(bǔ)償、對土地的補(bǔ)償，都是相對固定成本，對礦產(chǎn)資源的補(bǔ)償，在核定的工業(yè)指標(biāo)范圍內(nèi)，通過提高“三率”，也具有相對固定的成本性質(zhì)。因此在一定時間內(nèi)，產(chǎn)出的礦產(chǎn)品越多，分?jǐn)傇趩挝坏V產(chǎn)品上的補(bǔ)償費(fèi)就越少。把這三種資源耗費(fèi)統(tǒng)一在一起，形成“資源取得成本”，必然引起企業(yè)的高度重視；再運(yùn)用價格杠桿，通過其稀缺程度、供求關(guān)系、環(huán)境損害程度進(jìn)行調(diào)節(jié)，必然改變?nèi)藗儗米匀毁Y源的認(rèn)識，形成節(jié)約和合理利用自然資源的理念。