談稅收籌劃在財務管理中的應用

金麗玉

【摘要】我稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務管理活動，又為財務管理賦予了新的內容；稅收籌劃是一種前期策劃行為；稅收籌劃是一種合法行為。納稅人在實施稅收籌劃時，應注意幾個問題：企業的財務利益最優化；稅收籌劃的不確定性；稅收籌劃的關聯性和經濟性。

【關鍵詞】稅收籌劃，財務管理

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。

一、稅收籌劃的特點：（一）稅收籌劃具有合法性。（二）稅收籌劃具有事前籌劃性。（三）稅收籌劃具有明確的目的性。

二、稅收籌劃在財務管理中的應用

1.通過延期納稅，實現財務利益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業的經營環境未發生較大變化，在某些環節中，在較長的一段經營時期內交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同。根據會計準則和會計制度規定，企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對企業所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時所確定的成本應當隨該項存貨的耗用或銷售而結轉，由于會計核算中采用了存貨流轉的假設，在期末存貨和發出存貨之間分配成本，存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數額不同，對當期的企業所得稅的數額有不同的影響。但從較長時期看來，企業多批存貨全部耗用和固定資產在整個使用期限結束后，對企業這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益。另外，納稅人擁有延期納稅權，可直接利用延期納稅獲得財務利益。企業在遇到一些未預見的事項或其他事件時如預見到可能出現財務困難局面時，可以依據稅收征管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當的期間內以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業的燃眉之急，為企業贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。

2.優化企業稅負，實現財務利益。一是對從事享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。如稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用比上年實際發生數增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。

二是對經營、投資和財務活動進行籌劃，間接獲得相應的財務利益。如企業的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權益資金兩種。無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風險和享有的權益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進而將直接影響企業當期的現金流量。再如稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。

三、應注意的幾個問題

1.企業的財務利益最優化。稅收籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅收籌劃認識的“誤區”。應當注意的是，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，交稅最少、稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。

2.稅收籌劃的不確定性。企業的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，建立相關的財務模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此，企業在進行稅收籌劃時，應注重收集相關的信息，減少不確定因素的影響，據此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析、使稅收籌劃的方案更加科學和完善。

3.稅收籌劃的關聯性和經濟性。在財務管理中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益。但這并不意味著企業不考慮理財成本，對經營期間內涉及的所有稅種不分主次，統統都詳細的分析和籌劃。一般而言，對企業財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉稅類、所得稅類和關稅等；而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行稅收籌劃時，要根據實際的經營現實和項目決策的性質，對企業財務狀況有較大影響的稅種可考慮其關聯性，進行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納即可，使稅收籌劃符合經濟性原則。

財務管理活動作為現代企業制度重要構成部分，在企業的生存、發展和獲利的方面將發揮越來越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識，對于當前在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，對于一個有發展前景和潛力的企業，這種積極的理財意識無疑更加符合企業的長期利益。