企業社會責任內部控制制度的研究

奚克難

【摘要】隨著社會的發展，企業履行社會責任已成為了其經營活動的一部分，然而，中國企業履行社會責任的狀況令人擔憂。因此，文章從內部控制的角度對企業的社會責任加以探討，并提出構建企業社會責任內部控制制度的相關建議。

【關鍵字】社會責任，內部控制制度，建議

社會責任是指企業在創造利潤、對股東利益負責的同時，還要承擔對員工、對社會和環境的社會責任。然而，近年來屢見不鮮的蘇丹紅事件、三鹿奶粉、雙匯瘦肉精······無不暴漏了企業社會責任的缺失，在這樣的情況下，加強企業社會責任的建設勢在必行。內部控制制度作為現代企業管理的產物，對于規范企業的社會責任履行現狀來說，至關重要。

一、社會責任與內部控制

（一）企業的社會責任

早在1924年美國學者謝爾頓就提出了社會責任的概念，但此時這一概念并未受到社會及學術界的認識， 1953年，霍華德·鮑恩在他的著作《商人的社會責任》中首次提出了社會責任概念，即“企業的社會責任是商人按照社會的目標和價值向有關政策靠攏，做出相應決策采取理想的具體行動和義務。”從此，社會責任進入越來越多的學者的研究領域。H·Gordon（1976）將企業社會責任定義為：解決企業由于社會責任所引發的全部或部分社會問題之真實的企圖。Griffin（1999）將社會責任定義為，企業社會責任是指企業針對其位于其中運作的社會，為了保護和強化該社區所必須善盡的一套義務。卡羅爾（2004）認為：企業社會責任是某一特定時期社會對組織所寄托的經濟，法律，倫理和自由決定慈善的期望。現在大家認為：企業社會責任是指企業董事作為各類利益相關者的信托受托人，而積極實施利他主義的行為，以履行企業在社會中應有的角色。

（二） 企業的內部控制制度

人們對內部控制的認識經歷了一個過程，由最初的內部牽制，到后來的內部控制結構，到現在最具權威的美國COSO發布的內部控制框架，人們對內部控制的認識也更加全面和深入。COSO 內部控制綜合框架（1992）指出，內部控制是一個由企業董事會、管理層和其他員工實施的旨在為經營的有效性和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標的實現提供合理保證的過程。

我國《企業內部控制基本規范》明確指出：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。

二、構建社會責任內部控制制度的原因

（一）社會責任內部控制制度可以規避社會責任風險

社會責任風險就是由于企業可能存在不履行社會責任，履行社會責任的程度低，且向公眾披露的相關信息比較少或是不披露，對社會和企業的持續發展造成的損害或損失的可能性。企業的社會責任風險主要分為兩類：第一類為企業履行社會責任的成本小于社會責任收益，從而不斷積累的經營過程中的社會風險；第二類為企業沒有或未能正確履行社會責任，從而損害利益相關者的相關利益的外部風險，這些社會責任風險通過聲譽信息網絡作用于企業，從而對企業的持續發展產生影像，更有甚者，會威脅企業的生存。而內部控制制度作為規范企業行為，維持企業生產經營活動正常的規范，其本質上是一種內部控制機制，它在總體上對企業生產經營管理的各個環節進行控制，實現企業的發展戰略與目標。 所以，可以最大限度的規避社會責任風險。

（二）“社會責任經濟后果觀”的必然選擇

企業社會責任的概念框架體現了它的經濟后果。Lantons（2001）認為企業社會責任應該分成三種類型：第一種是倫理道德型，第二種是利他型，第三種是策略型，簡而言之，企業以投身慈善捐助事業來達到提高企業形象的目的，從而讓企業獲得經濟上的收益。Van Marrewik（2003）提出了企業社會責任的五層次模型，包括依賴、利益、愛心、互動和整體五個層次，其中第二層次為利益，意為企業社會責任是一種創造力和競爭力的投資，在未來可以帶給企業利潤。因此可以知道， 社會責任的實施必定會產生一系列的經濟后果，比如社會責任成本能否得到經濟補償？企業對利益相關者的承諾和履約是否具有價值效應？企業的社會責任是如何提升企業品牌形象、如何創造價值的？這些問題直接影響著企業對社會責任活動的決策。社會責任的經濟后果性使得企業必須嚴謹的對待社會責任，從而使得社會責任的履行給企業帶來有利的經濟后果。在這樣的條件約束下，企業就需要內部控制制度的建立，來規范和引導企業的社會責任行為。

三、企業的社會責任內部控制制度的構建

由于綜合素質限制，許多企業并不愿意履行其應承擔的社會責任，這就需要針對性的制約機制來推進其履行，而內部控制就是一種規范企業行為的制度，能夠控制和引導企業守約履行社會責任。因此，要使企業社會責任得到恰當履行，就必須要建立有效地內部控制制度，這可以從以下幾個方面做起：

1、建立良好的內部控制環境。制度是環境的產物，控制制度和相應的程序的優劣主要看制度和程序對環境的適應性以及為目標實現提供合理保障的程度，失去環境基礎內部控制制度和程序就會成為空中樓閣，所以企業要想社會責任得到有效履行，就必須要加強整個社會內部控制環境的建設。

2、建立相應的監督機構，并對內部控制制度進行第三方獨立審計。“無規矩不成方圓”，任何活動都必須要有相應的準則約束，對于企業的社會責任內部控制制度，必須要在特定的時間進行第三方的獨立審計，檢驗其執行狀況，并及時督促相應機關切實執行相應的內部控制制度，推動社會責任體系的健康發展。

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