論會計監管的缺陷與對策

劉淑梅

【摘要】會計監管監，對國家機關，社會團體，企業事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督，對經濟的的健康發展起著重要的作用。但同時存在著法制不完善，行業自律以及政府監管不高效的問題。這些問題亟待解決，以使會計監管更好地為市場經濟服務。

【關鍵詞】會計監管環境，市場法制，政府監管，行業自律

正文：會計監管是以確保會計資料真實、完整為目標，主要由單位內部會計監督、會計工作社會監督和會計工作政府監督管理三部分組成。單位內部會計監督的重點，主要是建立健全內部會計控制和約束機制，強化單位負責人和會計人員的會計法律責任。會計工作社會監督的重點，主要是充分發揮注冊會計師及其會計師事務所獨立、客觀的監督與鑒證作用，充分發揮新聞媒體輿論監督及社會各界舉報監督的作用。會計工作政府監督管理的重點，主要是以政府財政部門為主體，行使單位對各會計工作的綜合管理和行政執法監督；審計等其他相關部門，依照有關法律、法規的規定，在職權范圍內，對有關單位的會計資料實施監督檢查。

一．從會計監督的環境看

1.法律約束力不強。當前的法制環境，存在“無法可依、有法不依、違法不究、執法不嚴”的情況。“無法可依”加上脆弱的會計監督使得虛假會計報表不斷增多，履禁不止；“有法不依”存在是因為一些行為主體的法制觀念淡薄，無視國家頒布的法律、法規“違法不究”則更多的是因為有些法規缺乏明確而嚴肅的執法機構，使法規形同虛設；“執法不嚴”使得當今社會人情法、徇私枉法的現象屢見不鮮。而且，從現行法律體系中存在不具有操作性的條款，會計監督功能相對弱化。

2.政府監管部門不明確，難以形成監督的合力。各專業監督分別由不同的部門實施，為了各自的行政管理目的，政出多門、條塊分割的現象很嚴重；各部門之間在某些方面權責不清，部門利益保護主義嚴重。這就導致了權力重疊。

3.誠信缺失。誠信缺失是造成各個企業會計監督弱化的普遍原因。自美國爆出能源巨人安然公司的財務丑聞以來，美國華爾街引發了一連串的財務丑聞，在中國，也發生了瓊民源、鄭百文、銀廣廈、中科創等眾所周知的會計造假的典型案。大量的中外財務丑聞，向全世界敲響了會計誠信危機的警鐘，并引起了人們對會計誠信的廣泛關注。

二．從行業自律的角度看

1.行業監督缺失。在現行會計監督體系中，社會監督主要指民間審計，而民間審計的主體——注冊會計師事務所不是會計監督的主體，與被監督者沒有明顯相關利益，只是一種中介機構，其監督權來自政府強制力，是一種審計權力；但注冊會計師事務所畢竟不同于政府，它要向被監督者收取審計費用，而且價格不菲，它與被監督者是一種委托代理關系。從其成本效益原則考慮，對自己沒有利益的監督是不現實的。

2.企業內在約束不夠。會計人員的主要監督任務是：在單位負責人的領導下，通過對記賬憑證和財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，確保財務會計活動的合法性。但是會計人員和審計人員如何監督單位負責人呢？現如今，我國大多數企業內部控制不健全，而且單位領導凌駕于內部控制體制的現象比比皆是，使其脫離了會計監管。

會計監管是社會主義市場經濟條件下所進行的監督管理的一個重要組成部分，是會計工作的基本職能之一，也是市場經濟秩序和會計信息質量的重要保障。從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假事件，可以看到當今企業造假現象已到了觸目驚心的地步。他使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對業界及資本市場的信任，造成了信任危機，并殃及業界與資本市場自身的發展。所以應采取措施完善目前會計監管中存在的問題，使其更好地為社會主義市場經濟服務。

本文認為應從以下幾點予以完善。

一．從政府監督角度：

1．會計監督必須堅持為財政管理、財政改革服務。財政監督是與財政管理緊密相連，密不可分的，會計監督是財政監督的組成部分，只有為財政管理、財政改革服務，才有旺盛的生命力。財政部門在會計監督工作中必須緊緊圍繞促進財政改革、服務財政管理的工作方針，堅持監督檢查與調查研究相結合，牢固樹立“精品”意識，樹立服務管理意識，在嚴肅查處違規違紀問題的同時，重視針對重大財稅問題和宏觀調控開展調查研究，提出改進財政管理、完善宏觀調控的意見和建議，有效發揮會計監督對財政管理改革的促進保障作用。

2．會計監督必須堅持依法行政和嚴格執法。依法行政是社會主義市場經濟的客觀要求，是做好會計監督工作的基礎和保證，嚴格執法是會計監督的生命線。對會計監督中發現的重大違紀問題必須查實查透，堅持處理事與處理人相結合，堅決追究相關責任人的法律責任，并將嚴重違法違紀案件向社會曝光，才能有效擴大財政監督的社會影響，切實維護好社會主義市場經濟秩序。面對越來越復雜的監督對象，會計監督必須堅持依法行政、依法監督，嚴格遵循《會計法》、《注冊會計師法》、《行政處罰法》、《財政檢查工作辦法》等相關法律規章的規定，嚴格規范自身監督行為，堅持依法監管、嚴格執法，才能使自己立于不敗之地。

3．會計監督必須堅持與時俱進、開拓創新。實現了會計師事務所執業質量檢查與會計信息質量檢查緊密結合，構建了新的會計監督框架體系。多年來的實踐證明，會計監督工作必須堅持解放思想、與時俱進，大膽探索會計監督檢查的方式方法，不斷提高檢查的技術手段和科技含量，進一步改進檢查的組織形式，才能使會計監督工作永葆勃勃生機。

二．從行業自律的角度：

1．強化會計師事務所執業質量監管，構建注冊會計師行業監管機制。促進和保障注冊會計師行業健康發展，嚴格依法行政、依法監管，強化了對會計師事務所執業質量的監督檢查，充分利用注冊會計師審計的輻射作用，實現對企業會計信息質量的間接監督。

2．逐步完善會計信息質量檢查公告制度，有效增強會計監督的影響力。為對會計造假者進行有力震懾，大了違法違規行為的曝光力度，建立了會計信息質量檢查公告制度，將每年檢查的結果和處理處罰情況向社會予以公開曝光。通過新聞媒體進行廣泛的宣傳報道，在社會上引起了強烈反響，大大增強了會計監督的威懾力和影響力。

3.完善企業內部控制。設立完善的內部控制制度，制定合理的內部控制措施，充分發揮內部審計的作用，保障內部控制制度的實施。從企業自身的制度上保證會計監管作用的發揮，使其落到實處。

4.加強從業人員的職業道德教育。制度都是由人來完成的，制度再完美，在執行上被打了折扣，就很難達到預定的效果。領導層面應樹立正確的政績觀，加強對會計監管的重視。會計人員加強職業操守，誠實誠信處理會計事務。

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