對資產減值核算相關問題的探討

張巧巧

【摘要】2007年1月1日起我國正式開始實施《企業會計準則第8號——資產減值》，新準則對資產減值準備的計提做出全新規定，力求更真實地反映企業資產的質量和提高質量的會計信息。基于此，本文首先對資產減值進行了概述，并通過對比新舊準則的差異，歸納出了新準則的特點，接著根據新準則近幾年的實施情況，總結出了資產減值核算目前存在的相關問題，最后針對問題提出了相關的建議和對策，希望能夠對我國進一步完善資產減值會計規范提供借鑒意義。

【關鍵詞】資產減值，資產組，可收回金額，利潤操控

2007年我國正式實施《企業會計準則第8號——資產減值》，新準則規定，“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”計提后不能中途轉回，而只能在處置相關資產后，再進行會計處理。這在一定程度上有利于防止企業利用減值準備的計提和沖回調節利潤，增強了會計核算的可操作性，實現了與國際會計準則的基本趨同，促進了我國資本市場的健康發展。然而，資產減值會計在我國的發展尚處于初級階段，在實務應用中仍存在不少問題，阻礙了資產減值會計在我國的深入實施，本文針對問題提出了相關建議和對策，希望能夠對我國進一步完善資產減值會計規范提供一定的借鑒意義。

一、資產減值概述

（—）資產減值的含義。資產減值是指因外部因素或內部使用方式或范圍發生改變而導致資產的使用價值降低，使得資產的可回收金額低于資產的賬面價值。

（二）資產減值準備的確認、計量

1.資產減值的確認方法。確認資產減值的方法有兩種，一種是備抵法，另一種是直接轉銷法。備抵法指當資產發生減值時，應計提資產減值準備，作資產的減項，而非直接調減資產的賬面價值，備抵法具有體現謹慎性原則、配比原則等優點，但相對繁瑣；直接轉銷法是指當發生減值損失時，應當將差額直接調整資產的賬面價值并將減值損失計人當期損益，其優缺點正好與備抵法相反。

2.資產減值的計量。計量的關鍵在如何選用合理的計量屬性，對影響資產可收回金額的各種因素進行正確、合理的估計。在減值計量屬性的選擇上，由《企業會計準則第8號——資產減值》規范的項目全部采用可收回金額，其他項目的減值計量屬性則由各自準則規范。新準則確定可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。同時準則規定只要資產的公允價值減處置費用的凈額和資產的未來預計現金流量的現值有資產減值會計的發展與穩健性原則的應用項超過資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項的金額。

二、新資產減值準則的特點

（一）適當擴大資產減值范圍，引進資產組概念。新準則中資產減值進一步擴大了運用范圍，由原來的八項擴大到更多項，包括固定資產、無形資產、商譽、生產性生物資產、油氣資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、以成本計價的投資性房地產等資產，不再局限于貨幣性資產和以公允價值計量的資產，對確認和計量做出了比較詳細的規定，并對生物資產、建造合同資產等特殊資產進行了特別規定。

（二）明確資產減值的時間，具體可收回金額的計量。新準則下的可收回金額是根據公允價值減處置費用后的凈額和預計未來現金流量現值的較高者，對于無法可靠估計公允價值的，應綜合考慮未來現金流量、使用壽命、折現率等基礎上合理預計未來現金流的現值。而在舊準則中，是按資產的銷售凈價與資產未來現金流現值的較高者確定，銷售凈價為資產銷售價格減去處置費用后的余額，對于無法取得售價的沒有作出規定。所以新準則對于如何計提資產的可收回金額提供了更為具體的依據。

三、資產減值核算存在的問題

（一）資產減值準備計提標準尚不明確。目前，我國《企業會計準則》和相關會計制度并未明確指出各項資產減值的確認標準，我國企業會計準則規定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業結合自身實際情況判斷。雖然在趨同于國際會計準則的改革過程中，引入并限定了公允價值的使用范圍，但由于確認與計量的實際操作難度較大，還有會計從業人員專業技術平均水平較低，新會計準則更側重于只要發生減值，就予以確認的經濟性標準。

（二）資產組的認定難以確定。新準則中雖然引進了資產組的概念，對無形資產、商譽等資產難以獨立的產生現金流的減值判斷提出了解決方法，但是如何在多項資產共同作用帶來現金流量的情況下對資產進行組合，有一定的難度，并且缺乏可衡量性的劃分標準。準則規定單項資產減值優先原則，即對能獨立產生現金流的資產應該以單項資產為基礎估計可收回金額，能合理確定的就不需要并入到資產組中，防止重復的計提減值準備。

四、完善我國資產減值核算的建議

（一）設置合理的評價標準，完善相關政策法規。新的資產減值準則盡管實際操作性有所加強，但企業在執行該準則時在規定的范圍以外滲入了許多主觀因素。因此，政府在制定準則的時候，在技術上應該統一計量標準和模式。如果能夠配套出臺一些較為詳盡的操作指南，貫徹實質重于形式的原則，把會計人員的主觀判斷限定在一個可控的范圍之內，使注冊會計師在執行審計中也能進行很好的技術把握。

（二）對資產組進行合理的認定，提高其可操作性。資產組概念的引進是與國際會計準則趨同的需要。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。首先，進一步完善資產減值準則。政府應頒布具有較強操作性的指南和解釋，完善資產組的確認標準，明確總部資產的分攤基礎和選擇順序，提高準則的可操作性。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則第8號——資產減值[Z]，2007.

[2]吳學斌，黃增玉，張雪南.中級財務會計[M].北京：人民郵電出版社，2011.