上海“營改增”試點調查分析

張 騰

（國家統計局上海調查總隊，上海 200003）

近期，國家統計局上海調查總隊再次對上海實施營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點所涉及的6+1行業①即研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等6個行業和交通運輸業。的部分企業開展調研，了解“營改增”試點的進展及企業反映的新情況、新問題。本次調查通過問卷與座談相結合的形式進行，調查樣本包括閔行區、奉賢區、松江區、金山區的128家企業。其中，交通運輸業企業29家，研發技術服務業企業13家，信息技術服務業企業19家，文化創意服務業企業14家，物流輔助服務業企業17家，有形動產租賃服務業企業16家，鑒證咨詢服務業企業20家。主要情況如下：

一、上海“營改增”試點效果良好

1.多數企業稅負明顯減輕。調查顯示，有64.1%的受訪企業稅負減輕或基本不變，24.2%的企業稅負下降超過30%。從“營改增”試點涉及的行業看，物流輔助服務業和有形動產租賃服務業受惠最多，分別有82.4%和81.3%的受訪企業稅負減輕。

企業稅負減輕的主要原因：一是小規模納稅人企業實際稅率下降，成為“營改增”受益最多的群體。調查顯示，小規模納稅人企業全部實現減負，其中48%的企業稅負下降超過40%。二是一般納稅人企業實際稅負減輕。“營改增”使企業可抵扣的進項稅增加。在稅負下降的一般納稅人企業中，97.8%反映由于“營改增”后上游企業可開具增值稅發票或本企業購進設備擴大規模所帶來的進項稅抵扣增加，使企業的實際稅負減輕。

2.部分服務業企業起死回生。“營改增”消除重復征稅，為處在困境中的企業“雪中送炭”；為經營狀況較好的企業提供擴大規模的良機，為其“錦上添花”。航運業自金融危機以來受到重創，面臨需求下降、運價下跌、業績下滑等多重困難，不少企業陷入虧損境地。如上海某海運有限公司，2012年前三季度處于虧損狀態，因此實際繳納增值稅為0元。若以前三季度營銷情況按原營業稅稅率計算，應繳納營業稅額334萬元。“營改增”減輕了企業負擔，為他們挺過最困難時期，起死回生提供了機遇。再如上海某傳媒經營有限公司，作為一家以報紙等傳統紙質媒介為主營業務的公司，近年來受到網絡等新媒體的強烈沖擊，已瀕臨破產。“營改增”之后，由于占公司成本約七成的印刷費用可作為進項稅抵扣，公司稅負下降92.6%，企業有機會拓展網絡營銷業務，為后續發展贏得了資金和空間。

部分企業借“營改增”試點東風開拓業務、擴大規模、并加大了技術改造力度。如上海某機械租賃有限公司，2012年新購大量叉車，擴大業務規模。由于進項稅抵扣額巨大，企業實際繳納增值稅同比下降98.6%。稅負減輕使企業有資金和能力增加技術改造投入。

3.“營改增”試點初期存在的一些問題已基本解決。針對“營改增”試點初期，交通運輸企業中的一般納稅人反映稅負增加、部分進項稅額無法抵扣等問題，財政部、國家稅務總局2012年6月份出臺了《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》，對相關政策進行了調整。本次調查中，近七成企業反映，上述問題已基本解決，逾兩成的企業反映上述問題正在逐步解決之中。

（1）進項稅額抵扣漸趨合理。逾六成企業反映，“營改增”試點初期存在的進項稅抵扣范圍方面的問題已經解決。比如，針對試點初期，交通運輸企業反映在外省市購買的燃油、配件和發生的修理費部分無法開具增值稅發票的問題，有關部門及時出臺規定，允許以實際支出額抵扣。再如，針對試點初期，部分國際航運企業反映因享受零稅率待遇，只能開具普通發票，下游的貨物代理公司因無法抵扣進項稅額而不愿意接受的問題，國家稅務總局出臺了《營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》，規定試點地區提供增值稅零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人，在營業稅改增值稅試點以后提供的零稅率應稅服務適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，使這一問題得到解決。本次調查中，相關企業均表示非常滿意。

（2）配套細則措施落實有力。近九成企業反映，配套政策不完善這一問題已基本解決。調查發現，對于此次“營改增”試點稅負增加的企業，財政扶持政策已基本落實。上海市財政局、市國稅局、地稅局發布了《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，按照“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策，由市與區縣兩級財政分別設立“營業稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，專項用于對“營改增”試點企業的財政扶持。對于“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業，稅務部門會及時通知其申請扶持，并依申請返還其稅負增加額的70%，返還的稅金在其申請后一個月內即可到賬。這一措施大大減輕了稅負大幅增加的企業的負擔。

4.企業對“營改增”試點滿意度較高。調查顯示，30.5%的受訪企業對“營改增”試點表示“很滿意”，40.6%的受訪企業對“營改增”試點表示“較滿意”，兩者合計達到71.1%，超過七成。企業對于征稅設備、發票管理和稅務系統服務水平的滿意度最高，有78.9%的受訪企業對征稅設備、發票管理表示“很滿意”或“較滿意”，有74.3%的受訪企業對稅務系統服務水平表示“很滿意”或“較滿意”。據了解，為保障“營改增”試點順利推進，國家稅務總局在2011年發布國家稅務總局關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告（2011年第74號），啟用貨物運輸業增值稅專用發票，此舉為企業提供了方便。在2012年6月再發布補充通知，規定未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。這在一定程度上減輕了此類納稅人的負擔。

5.多數企業對未來發展充滿信心。總體來看，“營改增”對企業利大于弊，受訪企業對其發展前景普遍看好。從長遠來看，增值稅只對商品新增加值征稅，企業更有積極性去增加投入、改進技術。另外，“營改增”促進了社會專業化分工，制造業企業會更多地將運輸業務外包給運輸企業。“營改增”還促使制造企業將研發、設計等服務環節從主業中剝離出來，使研發和營銷做大做強。“營改增”后，多數企業稅負下降，企業負擔減輕，資金更加充裕。對部分稅負增加的企業，財稅部門也及時出臺并落實了財政扶持政策，幫助企業渡過難關。

二、“營改增”試點中出現的新情況、新問題

1.仍有部分服務業企業反映稅負增加。調查中發現，有35.9%的受訪企業反映稅負增加。交通運輸業和鑒證咨詢服務業受影響較大，有58.6%的交通運輸業受訪企業稅負增加。他們認為稅負增加的主要原因是實際稅率的提高，即原來按營業額的3%繳納營業稅改為按增值業務的11%繳納增值稅。雖然進項稅抵扣范圍已漸趨合理，但企業仍有不清楚、不明確的地方。43.4%的信息技術服務業、文化創意服務業、鑒證咨詢服務業受訪企業稅負增加。這些企業原本營業稅稅率為5%，“營改增”后，增值稅稅率為6%。由于這些企業成本主要由工資、房租、物業費構成，這部分支出不能作為進項稅抵扣，看上去稅率調整幅度僅1個百分點，實際上企業稅負略有增加。考慮到近幾年企業用工、物業成本不斷上升的現實，他們多認為此次“營改增”試點對企業的實惠不多。

2.部分企業希望加強“營改增”有關政策的宣傳和解讀。一些企業反映，雖然 “營改增”試點已近一年，但對于進項稅抵扣范圍、可用于進項稅抵扣的發票或單據種類等，尚不十分清楚。比如國際航運企業開出的對賬單、鐵路系統開出的行政收據、海外關聯企業提供的提單收據等非增值稅專用發票是否可用于合法抵扣，財務人員心中無數。企業希望稅務部門能將抵扣內容或抵扣方式等制成“增值稅可抵扣項目”清單，方便企業對照抵扣，合法繳稅。

3.部分企業希望提供高效便捷的政策咨詢服務平臺。試點企業財務人員普遍反映，“營改增”對企業規范財務制度和財務人員的業務能力提出了更高的要求。試點中經常碰到疑難問題需要專業部門解答。目前稅務部門雖然有12366熱線和直接聯系企業的稅務專管員，但對企業碰到的具體問題，常常難以給出明確的、可操作的答復。另外，對于政府出臺的諸多政策，許多企業反映并不知情，也就無法享受。如上海某軟件有限公司反映，“營改增”后，企業稅負有所增加，但企業并不知道財稅部門有對稅負增加企業的稅收返還政策，更不知道如何申請。調查中，多數企業希望健全12366熱線服務功能，提高服務效率，同時加強網絡、微博等其他溝通平臺建設，以方便企業更好地獲取政策信息，及時向政府部門咨詢和反映問題。

4.部分企業希望進一步簡化稅負增加部分返還流程。調查中，有43.2%的受訪企業對稅負增加部分返還政策的手續便利性評價“一般”，13.5%的企業表示“不太滿意”，手續便利性成為該政策中企業滿意度最低的部分。部分企業反映，申請稅收返還時需要提交的材料很多，多有不便。比如申請稅收返還時，稅務部門一般要求企業打印全部報稅清單，可企業在前一段時間報稅時，已向稅務部門提交過電子版報稅清單了。不少企業希望能進一步簡化流程，減少不必要的重復申報。上海某船舶代理有限公司反映，企業已達到稅收返還標準，但是由于業務量大，涉及發票多，需要準備大量的材料。由于申請環節繁瑣，企業無法按月申請，只能累積一段時間后一并申請。此種情況下，雖然返還的稅金能在1個月內到賬，但實際上還是對企業的流動資金周轉帶來了不利影響。

5.希望健全“營改增”相關的各類稅費征收制度。增值稅是價稅分離的稅種。增值稅發票的開票額即含稅銷售額中包括不含稅銷售額和銷項稅額兩部分。銷項稅額需上繳國家，企業的收入為不含稅銷售額部分。對此反映最為集中的是廣告行業。目前廣告業企業需繳納的文化事業建設費（計征率為3%），征收額是價稅合一的，按開票額來計征。企業認為應以不含稅銷售額為稅基征收文化事業建設費。兩種測算方法，雖然絕對數額差距不大，但不一致的稅基標準會增加企業財務管理負擔。企業提出，“營改增”后，有關部門應進一步清理與之相關的稅費征收制度，真正實現避免重復征繳。

三、若干思考及建議

1.當前形勢下，適度延長部分優惠政策的有效期，幫助航運企業度過困難時期。上海大力推進國際航運中心的建設，需要對國際航運業提供一定的政策優惠，以促進行業的發展，尤其是在航運業整體不景氣的情況下。國際航運的零稅率優惠政策是影響貨物代理企業、外貿企業的盈虧線的關鍵因素。如某國際輪渡有限公司非常關心對國際航運的零稅率優惠政策何時到期，該公司目前享受這一優惠政策，公司經營情況良好，但若政策停止，就需要繳納11%的增值稅，對公司會產生很大影響。

2.適當降低現代服務業企業稅率。上海“創新驅動，轉型發展”，必須要依靠現代服務業的發展。此次把現代服務業納入“營改增”試點范圍，目的是降低現代服務業的稅負、促進其發展。但調查顯示，有相當部分的研發、信息技術服務業和文化創意服務業以及物流輔助服務業企業稅負增加。其中，有92.9%認為“實際稅率提高”是其稅負增加的主要原因，42.9%認為“房租、物業等費用在總成本中占比較大的項目不能完全抵扣”是其稅負增加的主要原因。現代服務業企業原營業稅稅率為5%，“營改增”后，其增值稅稅率為6%，名義稅率雖然只提升了一個百分點，但由于這類企業進項抵扣少，其實際稅率也是有所提高的。對于現代服務業企業，尤其是信息技術服務業、文化創意服務業和鑒證咨詢服務業企業，工資、房租、物業費是其成本的主要構成部分，而這部分支出不能作為進項稅抵扣。如上海某測量師事務所有限公司反映，該企業原來的營業稅稅率為5%，“營改增”后，增值稅稅率上升為6%，而企業成本中大部分為人工費和房租，不可作為進項稅抵扣，可進行抵扣的只有占成本總額很小一部分的辦公用品費用，企業稅負增加8.4%。另外，調查中涉及的現代服務業企業多數為小微型企業。有企業反映，為節約成本，其供應商多為個體經營者或者非增值稅一般納稅人，不能開出增值稅專用發票，無法進行抵扣。而能夠開出增值稅專用發票的上游企業要價較高，即使可進行抵扣，企業成本仍會上升，使企業經營面臨困難。為促進現代服務業發展，扶持小微型服務企業發展，使現代服務業企業真正能從“營改增”中得到實惠，建議直接適當降低其稅率。

3.為一些勞動密集型及科技型服務企業創造更寬松有利的發展環境。調查顯示，有19.7%的勞動密集型企業近年來經營情況有所惡化，導致其經營困難的主要原因是勞動力成本上升以及市場競爭激烈。對于上海這樣一個有兩千多萬常住人口的大城市，雖然發展方式正在轉型，但勞動密集型企業對于解決就業、維護社會穩定方面的不可替代的作用是不能忽視的。近年來，勞動力成本不斷上升，企業用工成本居高不下，而且技術含量不高的勞動密集型企業面臨著非常激烈的同質化競爭，企業經營出現了不同程度的困難。希望能給勞動密集型企業一定的稅收、財政方面的優惠扶持的政策，使上海經濟能夠平穩地實現轉型。

為使企業結構從“橄欖型”真正轉變為“啞鈴型”，需重點發展科技型服務企業。科技型企業投入大而產出不確定，需要政府的幫助與扶持。科技型服務企業需要大量的高學歷、高知識水平、有創新能力的人才。扶持科技型服務企業，對于上海招攬并留住高級人才、保持發展活力有著巨大意義。研發技術服務業、信息技術服務業等科技型服務企業目前面臨著成本居高不下等困難，尤其是用工成本不斷上升給企業帶來很大壓力。調查顯示，有29%的此類企業用工成本占總成本的50%以上，高昂的用工成本對他們的發展產生著不可忽視的影響。“營改增”后是否能考慮到科技型服務企業的現狀，為他們提供一定的優惠政策。比如在小規模納稅人的認定方面為這部分企業放寬一些條件，或者給予他們一定的稅率上的優惠，并能在融資方面提供一定幫助。