醫院經濟活動內部審計之探析

金 翟

目前，醫院內部審計基礎普遍較為薄弱，無論是主觀認識還是客觀工作實際，還不能跟上整體改革發展的需要，為了補好這塊短板，就醫院經濟活動的內部審計進行分析探討非常有意義。

1 醫院內部審計的基本認識

當前，醫院越來越重視經濟效益，所以需要對醫院的經營管理進行經濟監督和評估，以確保各項經濟活動合法合規有序進行。而這種對經濟活動進行監督和評估的行為，正是內部審計工作的內容。為了能夠將醫院經濟活動的內部審計工作真正做好、做扎實，不僅僅需要醫院的內審從業人員對內部審計，尤其是醫院內部審計的特性進行研究，更需要上級主管單位以及醫院的經營管理者對內部審計有著正確的認識[1]。

醫院的各級管理者都需要為醫院的經濟效益負責，院長作為醫院的最高領導者需要對醫院整體經營負責，他承擔了總體經濟責任。上級主管單位和院長之間存在著受托經濟關系，院長和下面各級經營管理者之間也存在著受托經濟關系。那么為了確保各個部門、各級經營管理者都盡職盡責地履行經濟責任，杜絕營私舞弊，防止差錯，讓各種經濟活動符合內部控制的要求，就需要在組織內部進行經濟監督。所以需要在醫院內部成立專職的審計部門或任命專職的審計人員，執行醫院經濟活動的內部審計。

內部審計是由建立于組織內部的審計機構實施的內部監督，它在組織結構上從屬于本單位的領導，服務于本組織的總體經濟目標。內部審計獨立開展工作，依法檢查會計賬目及相關資產，監督財務收支及其他各項經濟活動，對組織內部的資源利用和經濟活動的結果進行效益評估，是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環節。

2 對醫院內部審計進行恰當的功能設置

醫院的內部審計是組織內部的一種獨立客觀的經濟監督和評價活動。現代內部審計已不局限于財務收支審計，管理審計、效益審計也相當重要。醫院在進行內部審計方面的功能設置時，必須要體現出現代內部審計的職能，讓內部審計充分發揮出經濟監督和經濟評價的功能[2]。醫院內部審計在進行功能設計時應考慮如下思路。

2.1 夯實基礎 資料收集與保存是內部審計的基礎工作，需要踏踏實實做好。醫院應要求各部門在辦理經濟業務時要將相關資料主動報備到審計部門，審計部門也要收集保存好本單位的財務資料和其他經濟活動的相關資料。在進行內部審計工作時，將以這些資料為基礎，進行檢查驗證，確定財務狀況及經濟活動的真實性、公允性和合法性。

2.2 重視經濟監督 所謂經濟監督，就是要檢查各項經濟活動是在規定范圍內規范健康地運行，經濟活動的決策者執行者是否均忠實履行了經濟責任。直白地說，就是要對經濟業務進行監督，防止出現違法、違規、違紀的行為，同時也要能夠檢查確定經濟活動結果的真實性和有效性。更進一步地要能夠分析檢討內部控制是否存在缺陷隱患，提出改善建議。

2.3 向經濟評價發展 經濟評價，就是對被審計對象的經濟資料和經濟活動進行審查時，能夠依據相應的標準對查明的事實作出分析判斷，從而改善經營管理，尋求提高效率和效益的途徑，提出合理的意見和建議。目前很多單位都實行“對標找差”，醫院內部審計也需要設定相應的標準，明確本單位經濟活動應該達到的結果和希望達到的結果，以一定的標準來評價醫院的內部控制是否健全、有效，資金投入、各項資源的配置等是否合理、優化，通過經濟評估來改善經營管理，提高醫院效益。經濟評價是內部審計的發展方向，它要求審計人員具有相當的專業知識和能力，對審計部門的知識結構配置要求也相對較高，但是為了建設有市場競爭力的一流醫院，這是醫院內部審計工作發展的目標和方向。

我們在進行醫院內部審計的功能設置時，除開展傳統的財務審計外，還應從健全管理，提高效益，防止經濟損失方面，開拓更多新的審計領域，如對管理制度、資源優化、經營目標的審計等。在此基礎上，建立起以提高醫院經濟效益為目的的績效審計，并逐漸成為內部審計的工作重點[3]。

3 加強內審組織建設

醫院內部審計的組織建設不僅僅是指審計部門在整個醫院組織結構上的設置，還包括審計人員的人力和知識背景結構配置，以及審計人員持續的培訓和技能擴展。

在進行組織結構設置時，首先強調的是其獨立性。醫院經濟活動內部審計由其內部設置的專職部門或專職人員進行，為了確保審計結果的獨立性，要保證審計部門在組織結構上獨立，審計機構設置不能受限制于其他部門和單位，更不能設為其他部門的下屬機構，審計單位應獨立于被審計單位之外。通常審計部門直接受本單位最高負責人領導，依法對本單位的財務收支及有關經濟活動進行審計工作。除了組織獨立，人員獨立也很重要，審計人員與被審計部門不能存在利害關系，也不得參與被審計部門的行政或者經營管理活動。

醫院內部審計的組織建設目前存在比較多的問題有：首先是審計部門獨立性不夠，比如有些醫院的審計部門隸屬于財務部門，還有些單位存在其他部門工作人員兼職審計人員的情況。其次是審計人員的配置與功能設置不匹配，造成要求覆蓋的內部審計工作覆蓋不了，或者對許多經濟活動的審計只是做做樣子，未真正起到經濟監督和評價的作用。另外，審計人員知識結構配置不合理，未能按照醫院經濟活動的特色進行人員配置，使得審計人員對某些經濟業務不清楚、不理解，審計時無從著手，無法發現問題。

要想做好醫院經濟活動的內部審計，首先需要在審計部門的組織建設上下功夫，否則，設置得再明確再齊全的內部審計職能，再先進的內部審計運行模式，沒有適當的執行者，也無法達到效果。

4 探尋先進的內審運行模式

4.1 內部審計的獨立運行 獨立性是審計的本質特征，也是審計區別于其他管理活動的獨特之處。著名審計會計學家莫茨(R.K.Mautz)和夏拉夫(H.A.Sharaf)認為，審計的獨立性應從4個方面去考察：財務利益方面、精神狀態方面、組織地位方面和自由調查方面。所以除了前面論述的組織和人員獨立，還應該做到業務工作獨立、經濟利益獨立。業務工作獨立就是審計工作不能受任何部門、單位和個人的干擾，審計人員也不能參與被審計的經濟業務活動，如此無論在形式上還是實質上保持獨立，來實現自由調查，對被審查事項作出獨立公允的評價和鑒定。經濟利益獨立，首先要保證審計經費來源獨立，其次是審計工作中不能與其他業務部門發生經濟利害關系，在涉及到經濟利益的活動上要與其他部門隔絕。

4.2 內部審計的制度化運行 醫院的制度應該是完善的，無論對于內部審計的規章制度，還是被審計的各項經濟活動的規章制度，要能夠做到審計工作、審計標準有法可依，而不是依據主觀或領導意志判定。制度不夠完善，制度缺失，標準不一致等會給審計工作帶來難度。內部審計與制度之間應該是相輔相成互相促進的關系，內部審計需要依規章制度進行監督檢查，而規章制度也需要應內部審計的結果而完善。

4.3 合理設置審計范圍 理想的范圍當然是希望將經濟活動全方位納入，但是考慮到審計部門的人力狀況，以及知識背景情況需要進行合理的審計范圍劃定，有些項目則需要通過社會審計來完成。

4.4 處理好審計與被審計的關系 對于審計人員來說，不要抱著找茬挑毛病的動機去工作，審計不應干預經濟業務的進行，而是促進經濟活動的規范運行，保障和提升醫院的經濟效益，所以審計人員要增強服務被審計部門的意識，共同去發現問題、解決問題。對于被審計部門來說，不要主觀上就存在抵觸情緒，要增強配合意識，客觀面對審計工作和審計結果。

4.5 經濟活動全時間周期掌控 從時間過程來看，接受審計的經濟活動，不僅包括已經發生的、正在發生的、還包括未來將要發生的，即事前、事中、事后的審計。(1)事前審計是在單位財務收支和經濟業務發生之前進行的審計，包括計劃、預算、決策等。具體來說，審計的內容有單位的計劃、編制的各種預算、投資建設方案、各種經營決策及可行性研究報告等。事前審計可以起到預防的作用，有助于減少決策失誤，實現決策的科學化。(2)事中審計是在經濟業務活動執行過程中所進行的審計。例如，固定資產投資項目建設過程中，對施工進度、投資完成情況進行審計。事中審計的時效性較強，可以及時查明經濟目標和預算的實現程度，有助于被審計單位及時采取措施糾偏改錯，改善管理，保證最終目標和預算的實現。(3)事后審計是對單位財務收支和經濟業務完成之后進行的審計。例如，工程項目竣工決算審計、年度財務報告審計、領導干部任期經濟責任審計等。事后審計的資料最為齊全，能夠對已經發生經濟活動的真實性、合法性和效益性作出全面評估。由于事后審計能夠審查整個的經濟活動，因而它的監督作用較強，對于研究問題、糾正錯弊，挽回已造成的損失和改進工作，都具有重要意義。

當前，醫院的改革既處于快速發展期，也處于深水區、關鍵期，很多經濟活動還缺乏成熟的制度性的科學引導，而這也恰恰使醫院的審計工作迎來新的發展契機。醫院經濟活動內部審計除了要做好各項經濟活動的監督工作，還要擴展到對醫院的整體經營管理作出評價，提出合理化建議，為醫院的發展出謀劃策。

1 尹玲.如何加強和改進醫院內部審計工作[J].青島醫藥衛生，2008，40(5):398-399.

2 攀戰林，王曉杰.新醫改下轉變醫院內部審計方式的思考[J].企業管理，2010，17：168-170.

3 趙平.淺談拓寬醫院內部審計領域的思路[J].現代醫院，2010，10(10):137-138.