醫院融資租賃固定資產管理的實踐與體會

陳 鵬 許艷高

為了適應醫療衛生事業的發展，越來越多的醫院出現了融資租賃固定資產的經濟業務。本文從融資租賃固定資產的日常管理、會計賬務處理等方面，對融資租賃固定資產計提減值準備的必要性及核算方法等進行探討。

1 醫院融資租賃固定資產管理的現狀及對策

醫院融資租賃固定資產是指醫院通過融資租賃的方式租入的固定資產。其具體操作流程為租賃公司根據醫院選定的醫療設備和廠商，以對醫院資金融通為目的而購買該設備，并通過與醫院簽訂融資租賃合同將設備租賃給醫院使用，醫院按期支付租金的一種金融服務方式[1]，其具有單位價值高、更新換代快等特點。雖然，醫院購置融資租賃固定資產的第一需求是滿足人民群眾的醫療衛生服務需要，但從醫院財務管理的角度而言，加強對融資租賃固定資產的管理仍顯得尤為重要。

目前，醫院融資租賃固定資產管理還停留在建立健全各項管理制度上，而對融資租賃固定資產的事前購置缺乏一套科學的經濟效果分析與評價體系，尤其是對融資租賃固定資產購置后的成本核算與效益分析工作亟待加強。對融資租賃固定資產的投資回收期等關鍵財務指標缺少準確、有效的測算。這些都不利于醫院的經營管理和今后的科學決策，可能間接導致醫院的約束性固定成本的增加。

針對醫院融資租賃固定資產單位價值高、更新換代快等特點，應在滿足人民群眾的醫療衛生服務需要的同時，繼續加強對其進行全面、系統的管理。一方面除了建立健全“三賬一卡”、“專人負責制”等固定資產各項管理制度外，應重點加強融資租賃固定資產購置前的投資效益分析工作，努力降低醫院的約束性固定成本。另一方面還應進行融資租賃固定資產的單機設備的成本核算與分析工作，通過“量—本—利”分析等方法，準確測算出融資租賃固定資產的年投資回報率、投資回收期等關鍵財務指標，進行科學、嚴謹的分析，最終形成書面的成本效益分析報告并提交醫院管理層，為醫院的融資租賃固定資產管理積累經驗，為醫院今后的融資租賃固定資產前期購置的科學決策提供實實在在的財務分析數據。

2 融資租賃固定資產初始成本會計處理的探討

《醫院會計制度》規定：融資租賃的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。但在會計實踐中，許多醫院均把融資租賃固定資產投入使用后，每期支付給租賃公司租金中所包含的租金利息部分納入融資租賃固定資產的成本，這樣既虛增了醫院的資產總額，也不符合有關會計準則。

因為醫院融資租賃固定資產的實質相當于分期付款購入固定資產，每期支付給租賃公司的租金由融資租賃固定資產的價款和租金的利息兩部分組成，而租金的利息實際上是醫院籌集和使用資金行為所付出的資金成本，通常表現形式為醫院與租賃公司在租賃協議或者合同中約定的租賃當期的銀行貸款基準利率。根據相關會計準則，如果該部分租金的利息是在融資租賃固定資產投入使用后發生的，則不應計入融資租賃固定資產的成本，這樣可以更加準確反映醫院融資租賃固定資產的真實狀況。

并且，如果將融資租賃固定資產業務中分期支付給租賃公司的租金利息計入融資租賃固定資產成本，那么在整個租賃期間內，隨著外部金融市場環境的變化，醫院與租賃公司在租賃協議或者合同中所約定的銀行貸款基準利率很可能發生變化。由此會產生醫院每期實際支付給租賃公司的租金利息與租賃協議或者合同中約定的租金利息的不一致，從而導致當初計入融資租賃固定資產成本的租金利息不真實，間接造成醫院的財務報表并不能公允、準確地反映醫院的財務狀況。

3 醫院融資租賃固定資產計提減值準備的必要性及核算方法

在新頒布的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》中，均沒有涉及到當醫院的固定資產發生減值時，計提資產減值準備的問題。由于醫院沒有有效的風險評估機制，在日常的會計處理中，每月只是對融資租賃固定資產作為普通固定資產一樣計提折舊。但醫院融資租賃固定資產一般都是先進的儀器設備，單位價值高，隨著醫療市場競爭的激烈和醫療技術的快速發展，其更新換代的速度也非常快，融資租賃固定資產預計可收回金額低于其賬面價值的風險已經在大大增加。可見，依照會計的“謹慎性原則”，醫院計提融資租賃固定資產減值準備顯得十分必要。

因此，醫院應當定期或在每年年末，對融資租賃固定資產進行全面、細致的評估，合理預計各項融資租賃固定資產可收回金額，為計提融資租賃固定資產減值準備做好基礎工作。在此，一個十分關鍵和重要的環節，就是如何科學地對融資租賃固定資產進行有效評估，合理預計各項融資租賃固定資產可回收金額。如果僅僅依靠財務人員進行此項工作，顯然操作起來頗有難度。筆者認為，有條件的醫院可以聘請有關方面的專業評估機構進行。因為，只有準確評估出融資租賃固定資產的期末預計可收回金額，才能準確計算出融資租賃固定資產應計提減值準備。具體應計提減值準備的數額可借鑒《企業會計制度》中的有關規定和方法，即融資租賃固定資產應計提減值準備=融資租賃固定資產原值-累計折舊-預計可收回金額。

融資租賃固定資產是醫院近幾年來陸續出現的經濟業務，各醫院對其管理的模式不盡相同。但相信通過在實踐中不斷的摸索經驗，一定會逐步完善融資租賃固定資產的管理方式，以達到加強融資租賃固定資產管理水平，提高醫院經濟效益與核心競爭力的目的。

1 鄒曉靜,王樹聲.淺談談融資租賃方式引進醫療設備中存在的問題及對策[J].沿海企業與科技,2006,1∶130-131.