我國中小企業納稅籌劃問題的探討

李 祥

一、納稅籌劃的背景

改革開放走到今天，中小企業已經成為國家經濟發展的決定力量，其解決了我國百分之九十多的就業崗位，貢獻了近百分之七十的國家稅收。有力的改善了我國民生發展問題，同時私營中小企業在解決城鎮二元化問題，帶動農村經濟結構轉變上起到了巨大作用。在2008年經濟危機中雖然使沿海一些外貿企業受到較大挫折，但客觀分析來說這也是對我國中小企業的一次機遇，只有加快結構轉型，提升產業鏈條，放棄原有低成本低附加值的人力密集型企業，轉型為擁有自主知識產權的高新企業才是發展之路。轉型是漫長的，眼前對于中小企業最為重要的是提高生產效率，降低成本。這無疑是企業度過寒冬最為緊迫的任務。稅收是企業成本構成的一大板塊，因而如何合法合理有效的降低企業稅負成為企業生存的一項重要工作，稅務籌劃也應需而生。

對于納稅首先不能違法法律偷稅漏稅。其次更不可以野蠻抗拒稅務繳納。只能采用合理的方式加以避稅。這也是我國對于納稅的認識過程和實踐過程。

企業稅收籌劃工作的不規范這里面既有國家的因素也有企業的因素，筆者認為合理避稅工作的開展離不開高素質的財務人員。為了進一步維護納稅人合法權益，規范納稅籌劃活動，則應大力宣傳納稅籌劃。

二、在經營活動中對稅負的有效降低

我國中小企業融資成本較高。我國利率實行國家調控下的浮動利率，在供不應求的情況下受宏觀調控的影響，利率上浮不會很大，一方面由于存在著利率差，很容易產生尋租行為，會加大融資成本，另一方面，銀行更愿意將資本借予信用度高，抗風險能力強的大企業，所以中小企業只能從小額貸款公司或地下錢莊借貸，相對成本較高。

在成本費用的分攤方面，一些中小企業財務人員的稅法與會計知識不完善，很難做到合法分攤，有些企業為了少繳當期所得稅，把本應該資本化的賬務錯誤的費用化。而這些企業對于如何利用國家政策優惠進行節稅，如何利用法律漏洞進行避稅，就更不能及了。利用債務性籌資進行納稅籌劃主要是利用借款籌資的抵稅作用，即企業歸還利息可以在稅前扣除，所得稅稅負有所下降。稅前還貸實質是利用所得稅計量是可以抵扣貸款利息政策的運用。政策的目的是鼓勵企業利用貸款發展壯大，因而企業可以充分利用貸款利息的抵稅效應有效減少所得稅的支出。同時要指出，這里指的可抵扣利息是國家基準利率計算下的利息費用，超過此部分的不允許抵扣。并且貸款途徑也要通過銀行等正規渠道取得，民間高利貸不能享受此種優惠政策。

債務集資要優于權益集資，因為債務集資產生費用可以在一定范圍內稅前扣除，吸收權益投資產生的分紅費用應使用留存收益。吸收權益投資產生的費用不能抵稅甚至還有可能分散企業的控制權，造成企業內部人控制。損害股東和企業未來發展。

因此，企業在確定資本結構時，首先應該考慮盡量擴大舉債的數量。但負債過高同時也導致企業經營風險加大，因此企業必須在風險和收益間進行權衡，并要考慮到其他因素，如融資利率、融資能力等。負債融資的財務杠桿主要體現在節稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節稅功能表現在企業將負債利息計入財務費用從而減少應稅所得額和應納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。

借款利息的納稅籌劃。經營性借款費用包括：長期、短期借款的利息、安排借款時發生的輔助費用的攤銷。

企業吸收資金主要靠兩種方式吸收外部投資和吸納內部投資，內部投資主要為內部人增資擴股和盈余公積轉增資本。對于剛成立，不太穩定的企業，多運用權益性融資，可大大減少企業的財務風險，而對于比較穩定或者發展勢頭很好的企業，則此方式成本較高。就稅負輕重而言，權益性資本融資相對會重一些，但納稅籌劃并不是單純的節稅避稅，應從企業發展的全局出發，不能只貪圖眼前的利益而大量使用債務性融資。就納稅籌劃而言，二者相比較，一般認為融資租賃更有利。在租金方面，由于出租方設備在租賃期滿后可否售出存在差異，故租金則會不同。融資租賃后，設備一般由承租人購回，因此，租金會較低于經營租賃。在節稅方面，經營租賃是以租金的方式在所得稅前據實扣除，即融資租賃則是按折舊的方式扣除，故企業在選擇加速折舊法時，可在前期多扣除，達到了延期納稅的目的，有利于資金周轉，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際的稅額。

三、中小企業經營活動中的納稅籌劃

采購環節的納稅籌劃主要涉及到采購渠道和結算方式兩個方面。

從采購渠道上看我們可以選擇一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人可開具增值稅發票并可抵扣。小規模納稅人則不可以抵扣處開具紅字發票。但小規模納稅人的售價相對較低，這就要求我們財務和采購人員平衡兩者價款，當小規模納稅人價款低于一般納稅人扣除可抵扣額的價款時，我們可選擇小規模納稅人。反之則選擇一般納稅人。

其實，這是一個誤區。小規模納稅人一般規模較小，議價能力較弱，企業可利用這點，壓低購貨價，進行稅負逆轉嫁。同時小規模納稅人只要核算精確，其專用發票可同稅務機關核準后代開。而且小規模納稅人的增值稅按4%計征，所以含稅價低于一般納稅人，雖然少付部分在月底的銷項稅中繳納，但現金會延遲一段時間才流出，所以通過貨幣時間價值觀念和現金流動性來分析都是對企業有利的。

對于一般工業制造型企業來說采購方式的結算一般使用現金和賒銷。被賒銷方往往采用現金折扣的方式鼓勵企業盡早還款，企業在籌劃時要注意平衡延期付款和享受現金折扣的利得。一般情況先現金折扣的折扣額要大于短期銀行借款利率，實物中我們可以選擇先銀行貸款以貸款償還貨款享受折扣。但是在進行納稅籌劃時應以企業價值最大化為基礎點，對一般中小企業企業價值最大化便是利潤最大化，因此在攤銷成本費用時可用以上觀點作為分攤的基本原則，但是對于一些想要擴大規模的中型企業，則要合理分攤，把會計中既可以歸集為資產又可以歸集為費用的部分，適當的劃分到資產列，使得企業價值最大化。

關聯方定價時，一般要著眼于整體利益，而不是只注重局部和眼前利益。其基本宗旨是使關聯企業的稅負最小，稅后所得最大。從關聯方總體來講，他們之間的購銷并無稅負發生，一方銷項的增加必使另一方的進項增加。但這種購銷可以使利潤發生轉移，若關聯方之間的所得稅稅率存在差異，則高稅率企業可壓低售價（或提高進價）向低稅率企業銷售（或購進），從而使利潤由高稅率區流向低稅率區，達到整體稅負降低，增加稅扣利潤的目的。

[1]馮玲莉,引進民間資本后對中小銀行如何監管［J］.浙江金融，2003（2）：48.

[2]郭棟,民間投資的影響因素分析及對策［D］.北京：首都經濟貿易大學，2004.

[3]李小安,民間資本：中小企業融資的現實選擇[J].金融經濟，2006（6）：16-17.