淺談如何做好工程竣工結(jié)算及審計(jì)

吳妍

（武漢市市政建設(shè)集團(tuán)有限公司路橋工程公司 湖北 武漢 430100）

工程竣工結(jié)算是我國(guó)現(xiàn)行工程造價(jià)管理制度規(guī)定的工程造價(jià)控制的一個(gè)重要階段。做好工程的竣工結(jié)算，為工程竣工決算提供真實(shí)的依據(jù)，對(duì)合理確定工程項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格具有十分重要的意義，也是工程項(xiàng)目發(fā)包方（業(yè)主或建設(shè)單位）和施工承包方共同關(guān)注的一項(xiàng)重要工作。

一、竣工結(jié)算準(zhǔn)確性的影響因素分析

工程竣工結(jié)算是在施工企業(yè)按照合同約定的工程范圍和內(nèi)容完成所承建的工程，經(jīng)驗(yàn)收合格，并符合合同要求后，項(xiàng)目發(fā)包單位（也可稱建設(shè)單位）與施工企業(yè)共同進(jìn)行最終工程價(jià)款的確認(rèn)工作。審計(jì)工作則是按照工程項(xiàng)目的統(tǒng)一安排接受國(guó)家審計(jì)部門的工程審計(jì)。竣工結(jié)算的載體是竣工結(jié)算書，即施工企業(yè)在上述價(jià)款確認(rèn)過(guò)程中，根據(jù)工程實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際情況及合同要求而編制的、向業(yè)主單位（發(fā)包方）提出自己應(yīng)得的全部工程價(jià)款的工程造價(jià)文件，在經(jīng)審查核定并審計(jì)后就是核定工程造價(jià)的依據(jù)。

工程竣工結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的利益，在結(jié)算的編審過(guò)程中由于承發(fā)包雙方編審人員所處的地位、立場(chǎng)和目的不同，而且工作水平亦難免存在差異，因此編審的結(jié)果存在一定的差異屬正常現(xiàn)象。但如果相差過(guò)大，就存在有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。為此，要做好竣工結(jié)算，保證竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，必須認(rèn)真分析其受影響的各種因素。

竣工結(jié)算送審過(guò)程中，多報(bào)、虛報(bào)工程預(yù)算的現(xiàn)象比較普遍。根據(jù)以往工程竣工結(jié)算的實(shí)際情況分析，出現(xiàn)這種狀況的原因大致有如下幾種：一是限于部分結(jié)算編制人員的業(yè)務(wù)能力、水平和工作態(tài)度，計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)計(jì)算性差錯(cuò)。二是建設(shè)單位的發(fā)包合同及現(xiàn)場(chǎng)簽證中用詞存在歧義造成理解性偏差。三是施工單位擔(dān)心結(jié)算審價(jià)和審計(jì)過(guò)程中的審減額大，習(xí)慣性地人為加大申報(bào)結(jié)算資料的水分，造成人為性偏差。

囿于如下幾個(gè)主要原因，往往造成竣工結(jié)算資料出現(xiàn)“失真”現(xiàn)象。一是工程變更聯(lián)系單和設(shè)計(jì)變更單未及時(shí)辦理簽證，結(jié)算時(shí)才事后補(bǔ)簽，盲目簽證，簽證用詞不準(zhǔn)確，使得簽證的準(zhǔn)確度不夠、時(shí)間性不強(qiáng)等。二是工程量計(jì)算誤差。工程量的計(jì)算依據(jù)是施工圖紙、設(shè)計(jì)聯(lián)系單等，應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。工程量計(jì)算誤差主要是定額中子目錄再次計(jì)算、計(jì)算單位不一致等造成的。三是套用定額錯(cuò)誤，多為錯(cuò)套或高套。源于對(duì)定額子目的真正含義缺乏正確的理解和對(duì)定額換算單位的把握有誤。四是材料價(jià)格方面。除規(guī)定的材料價(jià)格外（比如為了保證工程質(zhì)量而由甲方指定用材料或甲供材料），還有大部分材料采用市場(chǎng)價(jià)，這也是影響結(jié)算造價(jià)的主要原因。

總之，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)既往工程的竣工結(jié)算資料和相關(guān)情況并對(duì)每次竣工結(jié)算的得失成敗及其形成的原因加以仔細(xì)分析，加強(qiáng)積累，在辦理工程竣工結(jié)算時(shí)多加借鑒，實(shí)事求是，根據(jù)工程實(shí)際情況，如實(shí)編制竣工結(jié)算，向發(fā)包方真實(shí)反映工程消耗，避免上述原因?qū)е碌目⒐そY(jié)算不完整、不準(zhǔn)確，提高竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，促進(jìn)施工企業(yè)的竣工結(jié)算及時(shí)、順利完成，為企業(yè)爭(zhēng)取最大利益。

二、竣工結(jié)算需要做好的工作

做好工程竣工結(jié)算，從宏觀上講，有利于國(guó)家控制工程投資；從微觀上講，有利于施工企業(yè)償還債務(wù)，降低企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)成本，提高資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率。然而，目前工程建設(shè)領(lǐng)域普遍存在著施工企業(yè)工程竣工結(jié)算難的問(wèn)題，如何采取有效措施，使工程竣工結(jié)算得以順利進(jìn)行，已是當(dāng)務(wù)之急。本文認(rèn)為除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)重視外，主要應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作。

1、培訓(xùn)、配備具備較高業(yè)務(wù)水平的預(yù)（結(jié)）算編制人員

工程竣工結(jié)算工作實(shí)際上一項(xiàng)具有邊緣學(xué)科性質(zhì)的工作，是集技術(shù)、經(jīng)濟(jì)于一體的業(yè)務(wù)工作，要求預(yù)（結(jié)）算編制人員既有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，又具有較高的專業(yè)技術(shù)技能，懂得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、政策。因此，預(yù)（結(jié)）算人員應(yīng)能熟練掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，全面了解工程預(yù)算定額的組成并熟練準(zhǔn)確運(yùn)用，能準(zhǔn)確理解和運(yùn)用合同條款對(duì)該調(diào)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)掌握計(jì)價(jià)信息，還要掌握一定的施工規(guī)范等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和必要的財(cái)務(wù)知識(shí)。

為實(shí)現(xiàn)以上要求，施工企業(yè)需要配備相關(guān)人員，打造一支高素質(zhì)的預(yù)（結(jié)）算人才隊(duì)伍。然而，現(xiàn)實(shí)情況是施工企業(yè)的預(yù)（結(jié)）算人員，尤其是業(yè)務(wù)素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的預(yù)（結(jié)）算從業(yè)人員十分匱乏。為此，施工企業(yè)一方面可考慮引進(jìn)預(yù)（結(jié)）算人員人才，另一方面要利用現(xiàn)有力量，抓緊對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，積極鼓勵(lì)和創(chuàng)造條件讓相關(guān)人員參加各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)和考試，如定額交底、預(yù)算編審人員資格考試、造價(jià)工程師資格考試等，同時(shí)建立個(gè)人利益與其結(jié)算績(jī)效掛鉤的制度，督促職工自我學(xué)習(xí)，不斷提高道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)能力，提升整體素質(zhì)。

2、制定年度工程竣工結(jié)算計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行

根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的工程項(xiàng)目規(guī)模及各工程的進(jìn)度，制定年度工程竣工結(jié)算計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行，提前做好應(yīng)結(jié)算工程的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，增強(qiáng)辦理工程竣工結(jié)算工作的主動(dòng)性，這是做好工程竣工結(jié)算的重要保證。資料收集不全，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)缺乏深入了解，盲目編制竣工結(jié)算書，被動(dòng)進(jìn)行竣工結(jié)算工作，則其編制結(jié)果必將有失水準(zhǔn)。

3、強(qiáng)化工程竣工結(jié)算從投標(biāo)階段開始的意識(shí)

在商簽合同時(shí)要注意合同條款的完備和公平，為竣工結(jié)算編制提供充分且必要的依據(jù)和條件。竣工結(jié)算工作是工程項(xiàng)目的最終結(jié)算，但是它決不是要等到工程項(xiàng)目竣工后才開始考慮的工作。因?yàn)榻Y(jié)算的依據(jù)、事件、爭(zhēng)議等都是在投標(biāo)時(shí)和施工中產(chǎn)生的，在前期就要有竣工結(jié)算的意識(shí)，遇到問(wèn)題及時(shí)解決并注意收集、保存有關(guān)依據(jù)資料。所以施工企業(yè)的竣工結(jié)算管理人員和項(xiàng)目經(jīng)理必須樹立結(jié)算從投標(biāo)階段開始的意識(shí)，遇到任何問(wèn)題都要從最終結(jié)算的角度考慮如何解決。

竣工結(jié)算的編制是在合同的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并以合同條文作為理由和根據(jù)，所以結(jié)算的結(jié)果常常取決于合同的完善程度和表述方式。施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)依據(jù)《合同法》、《建筑法》、《招投標(biāo)法》及《建筑工程施工合同》（示范文本）等國(guó)家法律法規(guī)，仔細(xì)研究有關(guān)法律、政策、規(guī)定，特別是關(guān)于合同范圍、價(jià)款與支付、價(jià)款調(diào)整、工程變更、不可抗力、工期、保險(xiǎn)、違約、索賠及爭(zhēng)端解決等條款，必須在合同中明確當(dāng)事人各方的權(quán)利和義務(wù)，以便為最后的結(jié)算提供合法的依據(jù)和基礎(chǔ)。

4、搜集、整理好辦理工程竣工結(jié)算所需的各種相關(guān)資料

要做好竣工結(jié)算工作，搜集、整理工程竣工結(jié)算工作相關(guān)的資料十分必要，一方面可保證結(jié)算編制內(nèi)容的完備性，另一方面可保證結(jié)算審核工作的順利進(jìn)行，避免在審核過(guò)程中產(chǎn)生過(guò)多的疑問(wèn)和矛盾。竣工結(jié)算所需資料主要包括工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證、主要材料的出廠證明和材料價(jià)格等。因此，施工企業(yè)開展竣工結(jié)算工作應(yīng)注意收集資料，具體包括（但不限于）以下幾方面：一是工程承發(fā)包合同。它是結(jié)算編制的最根本最直接的依據(jù)，工程項(xiàng)目的承發(fā)包范圍、雙方的權(quán)利義務(wù)、價(jià)款結(jié)算方式、風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟榷加纱藳Q定，另外結(jié)算中哪些費(fèi)用項(xiàng)目可以計(jì)入或調(diào)整、如何計(jì)算也都以此為據(jù)。二是投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同價(jià)或原預(yù)算，它是實(shí)際做法發(fā)生變化或進(jìn)行增減刪項(xiàng)后調(diào)整有關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。三是施工圖紙及圖紙會(huì)審記錄。四是變更通知單、工程停工報(bào)告、監(jiān)理工程師指令等。設(shè)計(jì)變更通知要由設(shè)計(jì)人員簽字并由設(shè)計(jì)單位簽章。簽證資料是結(jié)算編制的依據(jù)，數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確。五是施工組織設(shè)計(jì)、施工記錄、原始票據(jù)及現(xiàn)場(chǎng)照片等。六是經(jīng)審查批準(zhǔn)的竣工圖、工程竣工驗(yàn)收單、竣工報(bào)告等。工程竣工圖是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖，監(jiān)理人員必須簽字并加蓋竣工圖章。七是主要材料的出廠證明，它是證明工程合格的重要依據(jù)。

按照目前多數(shù)施工企業(yè)的管理模式和管理水平，上述各類資料在施工項(xiàng)目管理中分屬于不同的管理部門和人員，收集存在一定難度。對(duì)整個(gè)施工項(xiàng)目管理而言，施工企業(yè)應(yīng)指定預(yù)（結(jié)）算管理職能部門負(fù)責(zé)牽頭、統(tǒng)籌安排、合理分工，確保所收集的資料完整、真實(shí)。資料使用保存部門也應(yīng)及時(shí)收集、整理并主動(dòng)提供給預(yù)（結(jié)）結(jié)算編制部門或人員，確保這些資料在竣工結(jié)算中能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5、計(jì)算時(shí)要認(rèn)真細(xì)致，算全該算內(nèi)容

竣工結(jié)算是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，計(jì)算時(shí)要認(rèn)真細(xì)致，不少算、不漏算。同時(shí)，要尊重實(shí)際，不故意多算，不高估冒算。結(jié)算人員在結(jié)算開始前要做好充分的準(zhǔn)備，收集施工合同、物資采購(gòu)合同等相關(guān)合同資料及工程簽證資料等，仔細(xì)分析，算全該算內(nèi)容，諸如政策性變化而引起的費(fèi)用調(diào)整，投標(biāo)時(shí)按常規(guī)計(jì)算而結(jié)算時(shí)需如實(shí)調(diào)整的大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用，設(shè)計(jì)變更、簽證、監(jiān)理指令等導(dǎo)致增加的費(fèi)用。同時(shí)，結(jié)算人員要多深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解和掌握工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生的情況，盡可能地核對(duì)相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)一一糾正。

三、工程審計(jì)需做好的工作

竣工結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，但并不是工程結(jié)算的最后一關(guān)，工程竣工結(jié)算前，國(guó)家審計(jì)部門將對(duì)工程進(jìn)行工程和財(cái)務(wù)審計(jì)。工程審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到工程的最終效益。要順利通過(guò)工程審計(jì)，應(yīng)做好如下幾方面的工作：一是認(rèn)真準(zhǔn)備好項(xiàng)目的工程資料。包括項(xiàng)目的所有合同、計(jì)量資料、設(shè)計(jì)變更及相關(guān)簽證資料、施工日志、檢測(cè)資料等。二是認(rèn)真準(zhǔn)備好項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資料。由于項(xiàng)目審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中時(shí)間緊，工作量大，且同時(shí)審計(jì)多個(gè)施工標(biāo)段，因此施工單位在迎接國(guó)家審計(jì)、準(zhǔn)備財(cái)務(wù)資料時(shí)，應(yīng)盡量一次性準(zhǔn)備好，包括所有賬表的電子版、紙質(zhì)版。紙質(zhì)版的資料應(yīng)裝訂成冊(cè)并做好資料目錄、清單清冊(cè)，既方便審計(jì)人員查閱亦可避免丟失。材料臺(tái)帳特別是主材的臺(tái)帳必需盡可能詳細(xì)完整，這是審計(jì)的重點(diǎn)。

四、處理好相關(guān)各方關(guān)系，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

做好竣工結(jié)算及審計(jì)工作，施工企業(yè)除了要充分考慮自身因素，做好相關(guān)工作外，還應(yīng)正確處理與其他相關(guān)單位及人員的關(guān)系，包括項(xiàng)目發(fā)包單位、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、造價(jià)咨詢、審計(jì)等單位。在工作中建立友好的協(xié)作關(guān)系，使各方面能相互配合、相互支持，并建立必要的經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系，誠(chéng)信履約，樹立良好的形象，創(chuàng)造良好的結(jié)算和審計(jì)外部環(huán)境。

[1]尹貽林：工程造價(jià)計(jì)價(jià)與控制[M].中國(guó)計(jì)劃出版社，2006.

[2]王秀冊(cè)、谷洪雁、薛勇：淺談如何做好工程竣工結(jié)算審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（3）

[3]尹洪峰：淺談儀電工程在竣工結(jié)算階段審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008（2）.