淺談企業低碳成本與收益核算

孫運濤 趙 芳

(遼寧山水工源水泥有限公司，遼寧本溪117019)

低碳經濟是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。隨著環境問題的日益嚴重，發展低碳經濟已勢在必行。然而，低碳經濟的發展必然會引起企業成本和收益的變化，并對其造成重大的影響，如何正視這些影響，并建立相應的核算體系，已經成為當下探討的焦點問題。

一、低碳經濟對企業成本和收益的影響

(一)對企業成本的影響

在低碳經濟下，綠色環保的經營模式會導致企業的短期成本增加，然而，從長遠的角度來看，低碳生產模式不僅順應了低碳經濟的發展趨勢，而且可以使企業可持續發展。若要實現可持續發展，企業不僅要對個人和企業負責，還要對環境和社會負責，必須在追求經濟利益的同時兼顧環境保護，在經濟活動中逐步滲入對環境信息的快速反映，準確捕捉和確認與環境有關的收入和成本，及時為企業生存和發展起到監督和約束作用。

發展低碳經濟會對企業傳統的成本結構產生影響:一是直接影響，為了減少二氧化碳等溫室氣體的排放，各國紛紛出臺限制含碳原料使用的政策，如對碳排放征收高額的碳稅，這顯然會增加企業的額外運營成本。二是間接影響，為了達到節能減排的目標，企業就必須盡一切可能從技術和原料上，或從更新設備上達到低碳環保的新要求，這也必然會增加企業成本。

(二)對企業收益的影響

實施低碳生產的企業，成本的投入較傳統的生產方式必定會增加，之后的產品成本核算數額也會大于傳統方法核算下的產品成本，這些成本的增量可以通過建立商譽、削減或有負債或者出讓“碳信用額度”等方式獲得的收入進行彌補，進而賺取更多的利潤。

總之，在低碳經濟下，企業成本和收入的發生時間在會計核算上有了改變，雖增加了企業的前期成本，但是卻可以帶來后期的收入。傳統的成本核算低估了前期的生產成本，導致了后期的收入下降，這些變化都將影響企業年末的利潤和企業的價值。

二、企業實施低碳成本和收益計量的必要性

(一)低碳經濟下企業傳統成本和收益核算的弊端

1.傳統成本核算觀念

目前大多數企業依然保持著傳統的成本核算觀念，認為企業的成本核算范圍只限于生產過程，往往在產品設計階段缺乏環保理念，銷售階段缺乏節能減排的宣傳，產品使用階段和最終廢棄階段的環境成本更欠考慮。傳統成本核算觀念謀求經濟利益最大化，忽視低碳成本的存在，無法達到企業經濟效益和環境效益的有機結合。傳統成本核算觀念采用末端治理思想，缺乏有效的預防措施來控制在原材料的投入、生產和消費等生產經營活動中對環境的不利影響，造成嚴重的環境污染問題，不符合可持續發展的要求。

2.傳統成本核算方法

傳統的企業成本核算建立在財務會計系統的基礎上，但是現行的會計準側和相關法律法規并沒有單獨列示與環境有關的收入、成本等的計量方法。特別是與環境相關的成本經常掩蓋在企業的制造費用中，期末再按照生產工時、產量和機器消耗量等標準進行分配，并計入成本計算對象。如果企業在生產過程中對環境造成的影響和形成的資源浪費等不確認在成本中，就會虛增企業利潤。

低碳經濟要求成本核算能合理確定各個生產環節的資源有效利用成本與廢棄物損失成本，而現行的成本會計卻不能明確劃分。原因在于成本會計的逐步結轉法僅以半成品為標準確定流轉成本，無法單獨劃分和核算各流程點上廢棄物的資源價值損失，不能為企業提供有效的信息。

低碳經濟追求資源節約與環境保護的協調發展，要求成本的核算能同時提供企業內部資源消耗、損失與外部環境損害成本，以確定整改的優先順序，而現行的成本核算方式無法提供廢棄物排放的外部損害價值。

3.傳統成本核算期間

傳統成本核算觀念導致的直接后果就是成本核算期間僅僅以產品的生產加工時間為核算期間，而忽視了產品在其他階段也可能產生環境成本，也需要進行有效的確認和計量，缺乏對產品生命周期全過程的整個階段進行成本核算和分析。

(二)實施低碳成本和收益計量的意義

第一，可以使企業認識到“實施環保活動屬于非增值活動，只有成本沒有收益”這一觀點是錯誤的，有助于企業樹立可持續發展的價值觀。第二，對環保政策的積極響應為企業節約了大量的社會成本，同時也享受到更多的優惠政策，使環保政策真正起到了引領綠色產業發展壯大的作用。第三，在績效評價方面，有了低碳成本和收益方面的具體核算方法，就可以建立起一套低碳會計實務體系，將發生的與企業碳排放相關的權益或債務成本獨立核算起來，將成本和與之相應的收益折現作為企業價值的判斷依據。

三、企業低碳成本和收益的確認

(一)企業低碳成本項目

廣義的成本概念，既包括產品的制造成本，還包括產品的開發設計成本，同時也包括使用成本、維護保養成本和廢棄成本等一系列與產品有關的所有資源耗費。在低碳經濟下，企業的成本內容不在局限于廣義的成本項目，還應考慮環境和碳減排為營運指標的成本項目。

低碳成本項目是指在某一項產品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理過程中，解決環境污染和生態破壞所需的全部費用，主要的低碳成本項目有:

1.資源損失成本

資源損失成本是指企業由于受技術水平、技術能力等方面的限制，使得資源和能源的消耗量大于行業平均消耗量，而形成的資源過量消耗成本。對于企業來說，每損失一單位資源和能源，碳排放又多增加一單位，而這些本可以節省下來的資源及能源因無謂的損失浪費而形成了一定的隱形成本，這些成本也應計入產品成本中，以嚴格控制和掌握節能減排的實施情況。

2.環境破壞成本

環境破壞成本是由于三廢排放、重大事故、資源耗費失控使社會環境質量下降，從而造成環境損害而實際發生的社會成本。對尚不能明確計量，并由于各種原因而未由本企業承擔的不良環境后果，即企業并未由此產生實際的支付行為或義務，但社會環境質量確實已經受到了影響甚至破壞，其事實上已經發生了破壞成本。

3.環境保護成本

環境保護成本是指企業在保護環境的過程中發生的各種支出。由環境治理費用、環境預防費用、環境補償費用、環境發展費用和環保事業費五部分組成。同上述環境破壞成本一樣，企業在大多數情況下在環保方面的支出會列作企業的費用支出，而不計入成本中。但實際上從低碳經濟的角度來看，環保費用等必須計入成本中，進行統一計量核算，以提高企業整體的節能環保意識。

(二)企業低碳收益項目

環境保護的收益相當廣泛，低碳價值鏈的每個環節都可能產生大量的具體或潛在的收益，這些收益包括外部收益和內部收益兩個部分，外部收益有財政貼息、社會認可度增加等，相應的實施綠色經營的企業也會獲得政府稅收、政策方面的優惠。內部收益有員工的工作環境改善，從而降低誤工費、醫藥費等人工成本的支出。此外，建立廢舊材料的回收利用體系，變廢為寶，將循環再造作為收入的附加產業，也可節約原材料的購置成本;采用環保節能的交通工具以節約燃油費用，降低企業成本;投資低碳型項目會獲得政策上的支持從而節約大量的投資成本，還會給企業帶來長期可觀收益;獲得對保護環境的綠色生產企業的補償，利用“三廢”生產產品的減免稅收入;因低碳生產而取得無息或低息貸款，節約的利息支出構成的隱形收益;樹立良好的社會形象，向資本市場傳遞積極向上的信息，也為企業帶來超額收益。

四、企業低碳成本和收益的核算

(一)企業低碳成本項目的核算

基于上述的低碳成本項目，筆者認為，對環境成本有效計量的前提是對成本支出進行合理性確認，由于環境支出對企業的影響是深遠而長久的，所以首先要劃分資本性支出和費用性支出。資本性支出是企業為環保事業進行的長期投資，如對原有設備進行改造和重置，投資新項目的環保設施支出等。費用性支出則是企業的短期費用支出，一般變現為期間費用，在期末進行結轉，沒有余額，如綠化費、排污費以及其他臨時性的環保支出。

對于企業發生的各項成本支出，應考慮采用適合的計量模式和計算方法。企業對于環境成本的計算方法可以按照管理費用來處理，通常采用歷史成本法，用貨幣進行計量。如，當企業購進環保資產時，會計處理計入固定資產，在“固定資產”科目下，另設“環境資產”二級科目，計入其中，每期計提折舊，計入相應的環境費用中。

(二)企業低碳收益項目的核算

對于環境收益的計量，一般采用全額計量法。對產品收入增加而產生的環境收益的計量，在有可靠保障的基礎上，可合理選擇一定的標準，按一定的比例或差額將產品收入中的一部分劃分為環境收益。筆者認為，收益的計量可以按照來源分別進行計量，如企業內部的剩余排污權銷售收入、環保產品銷售收入等，由于產生的動因比較明確，可以直接利用該項收入進行環境收入的計量;因企業環境保護而減少的費用，比如節約的材料費、水電費，可以按照權責發生制的原則來確認收入。

五、結論

隨著我國可持續發展戰略的推進，企業面臨發展低碳經濟的機遇與挑戰，節約資源和保護環境成為企業的社會責任。企業的低碳成本在產品生產成本中所占的比重越來越大，從自身經濟利益考量，只有將低碳環境成本納入到會計核算的范疇，完善傳統會計的核算模式，才能反映產品的真實成本，也只有將低碳環境效益的考核有效量化，才能使企業真正落實節能減排和環保理念，才能使低碳經濟真正落到實處，切實推動企業可持續發展。

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