應對反傾銷的會計核算基礎工作思考——基于美國對華木制家具反傾銷案的分析

■ 趙雪梅 西北師范大學 慕 宇 蘭州商學院

美國對華木制家具反傾銷案是一起很有影響的案件。該案不但涉案金額高達10億美元，且涉及中國企業多達130多家，是一起涉案金額最大、涉及企業最多的反傾銷案件。本文將結合該案件，分析應對反傾銷的會計核算基礎工作。

一、案情簡介

2003年10月31日，美國家具制造商合法貿易委員會及其成員單位代表美國的家具產業，向美國反傾銷調查機構——美國國際貿易委員會（ITC）和美國商務部（DOC）提交對從中國進口的木制臥房家具的反傾銷訴訟。11月5日,美國國際貿易委員會發布公告，決定對原產于中國的木制臥室家具啟動產業損害調查程序。12月11日,美國商務部發布公告,決定對原產于中國的木制臥室家具進行反傾銷立案調查。涉案金額約10億美元、涉案企業135家。2004年1月21日,美國國際貿易委員會作出產業損害初裁。6月24日，美國商務部以印度作為替代國作出初裁，計算出涉及中國木制臥室家具企業的傾銷幅度為4.90%-198.08%。在應訴的130多家中國企業中，7家強制調查企業深圳德源、東莞聯東、瑞豐、臺升、震興、天津美克和上海思達科公司分別獲得了4.9%到24.34%的稅率，加權平均稅率為10.92%。共有118家中國家具出口企業填寫并向商務部提交了調查問卷A卷，證明自己是獨立于政府并完全按照市場運作的企業，要求獲得單獨稅率。最后有82家企業獲得了10.92%的平均稅率，另36家企業遭到了拒絕，只能接受198.08%的稅率。2004年7月30日,美國商務部對此案初裁結果進行修正,其中包括對部分中國應訴企業的傾銷幅度進行修正。

2004年11月9日,美國商務部對此案作出反傾銷終裁,仍然以印度作為替代國，計算出涉案中國企業的傾銷幅度為0.79%～198.08%，加權平均稅率為6.65%。7家強制調查企業，除了深圳德源公司稅率為198.08%外，其他6家強制調查企業分別獲得了0.79%到15.78%的稅率。共有113家企業獲得單獨稅率6.65%。2004年12月10日，美國國際貿易委員會發布公告,對原產于中國的木制臥室家具作出肯定性產業損害終裁。2005年1月4日，美國發布征收反傾銷稅令，標志著中美家具反傾銷案結案。

本案中，天津美克公司被美國商務部裁定反傾銷稅率0.79%，根據美國法律，即便美國國際貿易委員會最終裁定損害成立，傾銷幅度低于2%的企業也將被免于征收反傾銷稅，這意味著，天津美克公司成為本案100多家企業中唯一一家被免征反傾銷稅的中國家具企業；而深圳德源公司卻被征收了最高的反傾銷稅率198.08%。作為同一行業的企業去應訴，且都是美國商務部的7家強制調查企業之一，結果卻截然不同。本文在此對天津美克公司和深圳德源公司的反傾銷應訴進行分析，以探究其中的經驗與啟示。

二、案例分析

（一）天津美克公司勝訴原因分析——基于會計視角

天津美克公司是一家具有外商投資背景的公司，且是7家強制調查企業中唯一上市的公司，其出口額占總銷售額比重很大。

天津美克作為此案中的全面調查企業之一，從一開始就積極應訴，完全配合DOC的各項調查。反傾銷立案后，反傾銷受理當局要求企業在一個月左右時間內完成各類調查問卷，涉案產品幾乎包括了所有木制臥室家具的類型，被調查產品多達上千種，調查問卷涉及的內容多且非常復雜詳細。就會計資料而言，要在長達三年的會計資料里，從銷售收入、銷售成本中分離出與所有涉案產品有關的收入、成本費用，并且按成本性態重新劃分計算，工作量非常大。天津美克公司是主板上市公司，有著一套嚴密而完善的會計制度，嚴格按照會計準則去執行，保證了會計信息的真實可靠。同時天津美克公司對平時經營運作如原料采購、成本核算、出口銷售等方面的會計資料保存得相當詳細完整，這都為及時準確地填寫調查問卷提供了強有力的信息支持。

填寫調查問卷至關重要，直接關系到初裁結果。根據調查問卷，美國商務部在初裁中裁定天津美克的傾銷幅度為8.38%。

初裁后，反傾銷調查機構對強制調查企業進行了實地核查。來自美國商務部的三名核查人員于2004年8月4日入駐天津美克公司，進行了為期一周的實地核查。實地核查的主要內容有成本的核查，包括原材料成本、運輸成本、銷售成本、管理成本和勞動力成本等幾個環節。美方的核查人員一般會從原材料、機械設備、勞動力、資金及能源、運輸等方面逐一進行核實。實地核查采取的具體方式簡單地說就是“查賬”和現場勘察兩個部分。一般情況下，核查小組除了會檢查核查大綱中事先指出的幾筆交易外，通常還會在核查過程中隨機抽取企業的其他幾筆交易，從頭查到尾。即與進出口業務相關的文件，如合同、發票、裝箱單、原產地證、提單和報關單等；與原材料采購相關的文件，如合同、發票、產地證、運輸單據和出入庫憑證等；與直接勞動力、能源耗用及產品包裝物料成本等相關的文件，如員工考勤表、工資單和水電費發票等等，以及以上這些實際經營活動的單據，如何記錄在企業日常的財務賬目上，是不是與企業年度財務報告一致等等。實地核查的結果會成為修正或維持稅率的依據或成為終裁反傾銷無效的依據。由于天津美克向美方提供的數據完整而翔實，美方核查人員在實地所見實物及耗材均與先前提供的數據相符，其細化程度甚至超過了美方的要求。核查工作的順利進行，對天津美克終裁傾銷幅度最終降至0.79%奠定了堅實的基礎。

從上述對天津美克公司應訴的分析，可以發現它的勝訴并不是偶然的，其原因除了充分發揮了行業協會、中介組織及政府部門的作用以及管理規范等外，很重要一個原因是天津美克公司會計資料詳細完整，會計制度嚴密完善，會計基礎核算工作扎實規范。

（二）深圳德源公司敗訴原因分析—基于會計視角

深圳德源公司是一家有臺資背景的木器制品公司，主要出口美國市場。該公司是7家強制調查企業之一。本案中，深圳德源公司在填寫美方調查問卷時，A卷與C卷的財務數據自相矛盾，被美方發現而取消了強制調查資格。另外深圳德源公司由于沒有提供包含涉案產品的財務報告，也沒有提供與財務報告相符合的調查期間的銷售情況，被裁定適用最佳可獲得信息（BIA），稅率為198.08%。這意味著該公司要么承受高額關稅，要么放棄美國市場。事實上，深圳德源公司已注定被趕出美國木制家具市場。

從本案例來看，深圳德源公司在應訴過程中沒能填好調查問卷，未能提供滿足反傾銷調查有用的會計信息，導致使用反傾銷程序中“最佳可獲得信息”（B I A）規則，即調查方認為沒有獲得必要信息，中方資料不可采信而最后敗訴。因此按時、按質量要求提供會計抗辯材料，是反傾銷應訴成功的關鍵。而德源公司平時的會計核算管理是比較混亂的，以至于出現提供的會計信息前后矛盾的現象。說明該公司沒有嚴密完善的會計制度，會計基礎工作亟待加強。當然，深圳德源公司敗訴還有其他一些原因，如對替代國有關企業同類產品的相關信息不了解等等。由于沒有建立反傾銷會計，沒有健全的財務制度，會計資料不齊全，會計數據不連貫，在國外發起反傾銷調查時，才會導致不能按時按質完成起訴方發出的調查問卷。

三、幾點啟示

（一）嚴密完善的財務會計制度是應訴反傾銷成功的基石

在反傾銷調查中，時間是很苛刻的。以美國為例，調查程序一旦啟動，其國際貿易部（ITC）要在45天內作出初步損害裁決，280天內作出終局損害裁決；商務部（DOC）則要在160天內作出初步傾銷裁決，235天內作出終局傾銷裁決。會計在反傾銷中的最大作用在于舉證功能，當面對苛刻的時間限制時，能否提供準確、及時、可靠、完整的會計信息，就要看企業的會計制度是否嚴密，平時的會計基礎工作做得是否扎實了。

核心問題是產品的正常價值、出口價格、產品成本。無論是傾銷的認定，還是傾銷幅度的計算都是圍繞這幾個要素展開的。所以財務會計制度的重點是要嚴格產品成本會計核算，做到成本核算時遵循一貫性原則，這樣才可以避免有利用會計政策的變更來規避反傾銷法規的嫌疑。

（二）建立“反傾銷導向”是會計核算基礎工作應對反傾銷的成功途徑

這里所講的“反傾銷導向”的會計核算基礎工作，并不是要求企業撇開原有的會計核算體系，按反傾銷應訴的要求重新建立一整套反傾銷會計體系，這是企業無法承受的，也是沒有必要的。

我們指的“反傾銷導向”是基于應訴反傾銷對原有會計核算基礎工作的必要補充，使企業在應訴反傾銷時能夠高效地提供清晰、合法、完整、可比和公允的會計相關資料；財會人員能在限制的時間內及時、準確地將涉案產品出口價格、成本、費用在原有會計記錄的基礎上進行科學合理的計算與調整，甚至從相關賬目中直接提取到數據而無須調整。

（三）在原始憑證的設計、歸檔、保管中落實“反傾銷意識”

反傾銷訴訟中的會計舉證和基于舉證的會計抗辯，離不開會計證據的真實性、完整性。應訴過程要求企業會計記錄能完整地記錄業務事項的全過程，且所附的會計憑證及附件能充分地證明該筆業務的發生及處理情況。這就要求企業財務部門根據本企業業務的內容和范圍、物流和資金流的順序、內部管理方式和核算方法，在充分利用外來原始憑證(以合法為前提)的同時，補充設計自制原始憑證。

要從原材料采購、驗收入庫、領用、工時記錄、考勤記錄、支付和分攤各種生產費用直至產成品入庫、銷售合同、發運、報關、貨款回籠、結匯等，保證每一筆業務、每一個環節都能取得準確而合適的原始憑證，而且任何一張原始憑證均應該具備反映經濟業務內容和執行責任兩方面的基本要素。同時，要給出每一種原始憑證的流程圖，并明確各部門對各種原始憑證的留存、保管責任。這在反傾銷訴訟過程中是至關重要的。

（四）在收入核算方面落實“反傾銷導向”

銷售收入要分類核算，如出口企業通常有三塊業務：自營出口、通過外貿公司出口、國內銷售。如果不分類核算，反傾銷調查問卷中的很多數據就無法直接從賬上取得，增加了事后調整的工作量。另外，有的出口企業銷售收入是按客戶分類的，反傾銷調查時要求按目的地、按產品來反映收入，企業在平時收入核算時可以先按地區分類，再按客戶和產品分類。總之要根據企業管理和反傾銷的需要盡量細化收入的核算。

（五）成本核算方面落實“反傾銷導向”

一是原材料成本核算方面的“反傾銷導向”。原材料在領發料時，用途一定要根據企業的生產方式分得越細越好，用于內銷還是外銷也要分清楚，會計上按料單計入不同產品或不同批次的產品成本。另外，目前企業一般按品種設置原材料明細賬，但是在反傾銷應訴中，我們必須按供應商提供原材料采購的詳細資料，因此，在會計信息系統中企業若能將原材料按品種設置明細賬的同時，對每一個原材料明細賬按供應商進行往來輔助核算，這樣既可以提供每一種材料的采購資料，又可以按供應商提供材料的采購資料，便于調查時能迅速在會計賬簿上取數。

二是人工成本核算方面的“反傾銷導向”。反傾銷調查要求應訴企業報告每一被調查產品所需要的實際工時。在工時計算上，不僅直接生產人員、車間管理人員要計算工時，工程技術人員、質量檢驗人員、管理人員都必須計算工時，這對企業基礎工作規范又提出了新的要求，也是對傳統成本核算的挑戰。因此，企業成本核算人員在平時應加強人工工時的統計工作，像產品設計人員、質量檢驗人員等，凡是與產品相關的人工工時都應建立原始記錄，然后將按實際工時計算的工資計入產品的直接生產成本中。

三是企業費用核算方面的“反傾銷導向”?！禬TO反傾銷協定》明確規定被調查產品總成本應由制造成本、銷售費用與一般行政管理費用構成，其中制造成本細分為固定制造成本和變動制造成本。因此出口企業日常核算可以對管理費用、銷售費用等賬戶設置產品輔助核算和客戶往來輔助核算，反傾銷調查時可直接從管理費用、銷售費用輔助賬中提取計算產品成本的數據，減少成本數據整理的時間，減輕調整難度。對于無法按客戶或產品區分的費用，可以設置公共項目，年底按照合適的標準進行分攤。▲