淺論建筑企業(yè)會計如何應(yīng)對“營改增”

許愛丹

一、“營改增”試點相關(guān)情況

2012年財政部、國家稅務(wù)總局在上海等8 省市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點工作，2013年將繼續(xù)擴大“營改增”試點范圍，逐步擴展至全國。

“營改增”就是指將繳稅項目中的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?從實質(zhì)上講，“營改增”政策就是一種稅收模式的改變。“營改增”試點主要內(nèi)容：第一，“營改增”試點先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展。第二，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中建筑業(yè)適用11%稅率。第三，在試點期間，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。第四，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定抵扣進項稅額。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負影響。“營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人增值稅是銷項稅額減去進項稅額，以總包開出發(fā)票和收到分包發(fā)票的差額為準(zhǔn)，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負。

建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅率一般為3%，改征增值稅后原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。兩者之間稅率存在差異。我們通過無差別抵扣率法計算得出兩者稅制下稅負平衡點為69.73%，即如果進項稅額與銷項稅額比率大于69.73%，則稅負下降，反之，則稅負上升。由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人商品、服務(wù)價格存在差異，因此供應(yīng)商的選定也對稅負產(chǎn)生較大影響。

“營改增”后，由于購買機械設(shè)備進項稅額可以抵扣，一方面有利于建筑企業(yè)提高機械化裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)競爭力；另一方面通過引進先進設(shè)備和生產(chǎn)線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，提高進項稅額可抵項目比例，從而降低企業(yè)稅負。

（二）對建筑企業(yè)規(guī)模影響。一是對企業(yè)收入影響。增值稅是價外稅，建筑合同總價變成含稅價格，同等條件下，建筑企業(yè)營業(yè)收入比稅改前下降9.91%（11%/（1+11%）)，對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名，對企業(yè)信用評級、融資授信將帶來負面影響。

二是對企業(yè)資產(chǎn)總額影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額，資產(chǎn)的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。另一方面，由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降使得資產(chǎn)負債率相對減少，改善企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險能力。

（三）對建筑企業(yè)現(xiàn)金流影響。現(xiàn)行的建筑業(yè)稅金預(yù)繳制影響企業(yè)現(xiàn)金流。一般情況下，建筑企業(yè)實施稅款預(yù)繳，工程完工后進行清算，多退少補。在實際業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)一般采用完工百分比確認收入并依此收取稅款。建筑企業(yè)繳納的稅款往往高于真實的納稅義務(wù)。不僅營業(yè)稅，企業(yè)所得稅也有按固定比率預(yù)繳問題。這樣一來，企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，給現(xiàn)金流本身就不足的建筑企業(yè)帶來沉重的壓力。

“營改增”后，按《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定納稅人義務(wù)發(fā)生時間是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。建筑企業(yè)可在收到工程款或取得業(yè)主確認的完工簽證時，計算并繳納稅金，有利于改善企業(yè)現(xiàn)金流。

三、分析“營改增”存在的主要問題和困難

根據(jù)建筑業(yè)特點，實行“營改增”的關(guān)鍵在于增值稅稅率的確定及進項稅的抵扣和納稅義務(wù)發(fā)生時間的劃分。建筑業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，需要耗用大量的人力、物力、財力。施工周期越長，占用的資金越多；又由于施工的分散性和流動性，這些特點給建筑企業(yè)的施工組織和管理帶來諸多特殊的困難和問題。

建筑業(yè)稅務(wù)環(huán)境不理想，由于多年來建筑企業(yè)勞務(wù)分包結(jié)算普遍，而占據(jù)工程總成本25%左右的勞務(wù)成本，即使勞務(wù)公司提供發(fā)票，可能取5%～6%的差額只能由建筑企業(yè)消化。砂石、泥和土等零星材料，很多材料從小規(guī)模納稅人那里采購，“要發(fā)票一個價，不要發(fā)票又是一個價”，增大企業(yè)成本，降低利潤，同時也加大稅務(wù)籌劃風(fēng)險。另外還存在增值稅無法上下游轉(zhuǎn)嫁、固定資產(chǎn)折舊、混凝土、各項地材等稅率合理確定等難題。而甲指乙供的材料和設(shè)備，建設(shè)方和供應(yīng)方直接簽訂合同，雙方是直接的價款和票據(jù)交割，施工方只取幾個點的管理費用等，造成企業(yè)進項稅不能完整抵扣及加大稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

在施工生產(chǎn)經(jīng)營管理方面，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定與繳納，營業(yè)稅改增值稅，可很大程度上規(guī)范發(fā)票使用問題，降低假發(fā)票使用率，但試運行期間，增值稅試點以后是否像營業(yè)稅一樣有屬地原則，即在施工所在地納稅，外地的發(fā)票在工程施工所在地能否抵扣或者可以采取抵扣辦法，進項稅票所屬稅務(wù)局如何認定可以抵扣也是存在的問題。

四、“營改增”政策對建筑企業(yè)財務(wù)會計的對策建議

(一)盡可能要求提供商品、勞務(wù)等服務(wù)的單位（主要包括材料商、分包商等）符合一般增值稅納稅人條件，并提供增值稅發(fā)票。

(二)要加大對企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨的保管力度，防范非正常損失，因為根據(jù)稅法規(guī)定，因管理不當(dāng)，造成被盜、丟失、霉?fàn)€、變質(zhì)的損失要做進項稅轉(zhuǎn)出，不得從銷項稅額中抵扣。

(三)企業(yè)要在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，做好進項稅和銷項稅的會計核算和抵扣工作。

(四)對于項目在自用同時兼營對外加工、修理修配及梁場、板場、攪拌站銷售的，應(yīng)做好增值稅的銷項稅和進項稅的核算工作。

(五)企業(yè)要按照稅法要求，做好增值稅發(fā)票的驗證、領(lǐng)用、開具及保管工作。特別是增值稅發(fā)票真?zhèn)悟炞C，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，僅違規(guī)使用增值稅發(fā)票就可能觸及刑法，風(fēng)險較營業(yè)稅相關(guān)管理大大提高。

綜上所述，建筑業(yè)“營改增”是必走之路。我們只有緊跟政策，及時了解“營改增”最新動態(tài)，加強學(xué)習(xí)、研究，并進行有針對性的稅收籌劃，才能充分享受到“營改增”帶來的利好，真正借助“營改增”改革東風(fēng)實現(xiàn)企業(yè)快速、穩(wěn)步發(fā)展。

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