戰略管理會計在我國企業應用的研究

龔建榮

一、戰略管理會計與特征

戰略管理會計是指以協助高層領導制定競爭戰略、實施戰略規劃，從而促使企業良性循環并不斷發展為目的，能夠從戰略的高度進行分析和思考，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也提供本企業與戰略相關的內部信息，服務于企業戰略管理的一個會計分支。戰略管理會計特征有：

1.戰略管理會計提供更多的非財務信息。戰略管理會計克服了傳統管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。這樣既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”的觀點。

2.運用新的業績評價方法。傳統管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業績評價中的作用。戰略性績效評價是指將評價指標與企業所實施的戰略相結合，根據不同的戰略采取不同的評價指標。而且戰略管理會計的業績評價貫穿于戰略管理應用過程的每一步中，強調業績評價必須滿足管理者的信息需求。

3.戰略管理會計運用的方法更靈活多樣。戰略管理會計不僅聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新的方法，如產品生命周期法、經驗曲線、產品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰略管理會計在我國企業應用研究

1.建立健全戰略管理會計理論體系框架。理論基礎是戰略管理會計發展的根基，抓好基礎要從構建一個完整的基礎知識結構框架開始，給戰略管理會計的恰當應用提供有跡可循的結構脈絡。我們應引進現今西方先進理論，并在此基礎上結合當前全球經濟現狀和中國國情制定出適合于中國市場經濟使用的理論框架，這樣設計出的戰略管理會計理論框架體系是對西方理論的重新詮釋，是具有中國特色的框架和方法。戰略管理會計是多門學科的結合，不僅僅是戰略管理和管理會計的簡單相加，更要在將兩者融合的同時關注營銷學、經濟學等重要領域的相關理論，這樣建立出來的體系才健全，豐富，用以指導管理和核算。我國的戰略管理會計應定位在有利于建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合我國企業實際情況的基礎上，加強對現有的理論體系重新評價，建立有中國特色的戰略管理會計理論和方法體系，企業要重視戰略管理會計理論和方法的應用，把理論研究和企業的戰略管理實踐有機地結合起來，使其在企業實踐中得到豐富和發展。

2.科學制定戰略目標。受世界金融危機的影響，企業間的競爭會更加激烈，企業原有的競爭優勢在短期內可能會被競爭對手趕上甚至超越，原有的不足會被競爭對手死死抓住并加以利用，形成超競爭態勢。面對這種情況，只有具備清晰的戰略目標，才能抵御企業外部的攻擊，加強企業的競爭能力。戰略目標制定作為戰略管理會計的首要任務，結合金融危機的具體情況，應包括以下三個方面的內容：(1)競爭戰略目標。在激烈的市場競爭環境下，如何取得競爭優勢是企業經營成敗的關鍵所在，競爭戰略理所當然地成為企業的戰略目標；(2)戰略管理決策目標。通過對外部信息的分析和內部資源的有效整合，從低成本和差異化兩方面實施戰略管理，促進企業競爭優勢的確立;(3)戰略業績評價目標，即建立與戰略管理目標相適應的信息傳遞與反饋機制，加強過程控制，為戰略業績評價提供依據。

3.進行競爭對手分析與財務預警分析。企業的生存和發展與周圍環境特別是激烈的市場競爭息息相關，企業管理者只有時刻關注競爭對手，關注市場動態，并以此調整企業戰略，才能適應瞬息萬變的外部環境，在競爭中取勝。當代競爭戰略建立在與競爭對手對比的基礎上，不能準確判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰略。競爭對手分析從競爭對手的界定、競爭對手成本評估、競爭地位監督三個方面進行。財務預警分析是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業特點和競爭狀況進行分析，使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。

4.加強成本動因分析與作業分析。戰略管理會計要求企業確定價值鏈后，對其不斷的整合，留下價值增值部分，剔除不產生甚至引起價值減小的作業，因此要深入探討價值鏈上每一作業的成本動因。貫徹這一觀念要求企業在分析作業成本動因的同時重點考慮戰略成本動因，區分結構性成本動因和執行性成本動因并對其進行控制。戰略管理會計需要的成本信息不僅僅是傳統管理會計提供的料、工、費等簡單的產品成本信息，它需要拓展到更廣闊的范圍，如上下游價值鏈中成本動因分析的分析同樣要基于對作業的考慮，在這一過程中，只有作業才是產品成本的直接誘因。貫徹這一觀念要求企業在成本核算時從產品出發分析作業，進而研究其消耗的資源，對產品成本進行準確的歸集。

5.要把傳統管理會計與戰略管理會計結合起來。戰略管理會計與傳統管理會計是管理會計的兩個子系統。傳統管理會計深入企業內部，旨在提高企業內部效率，重在“知己”。而戰略管理會計將關注的焦點投向市場和競爭對手，站在戰略的高度為企業尋求比較優勢，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰不殆。傳統管理會計與戰略管理會計各有側重，二者相輔相成，缺一不可，不能因為傳統管理會計的局限性就把它全部否定。

6.營造戰略管理會計運用的良好環境。要營造一個適合戰略管理會計運用的良好環境，就必須積極推進現代企業制度。企業的體制和會計的作用有密切的關系，建立現代企業制度必然要求管理會計的深入運用。建立現代企業制度，首先應取消企業領導亨受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為在社會上公開招聘，由市場產生并磨練出真正的企業家。其次還應進一步完善我國的法律體系，為企業創造一個公平、自由和競爭的市場環境，使企業能在這種環境中進行優勝劣汰。

7.培養戰略管理會計人員的理性思維模式。戰略管理會計應該被默認為一種觀念而不是單純的看做是一種方法。在觀念的培育方面，重點強化企業高層決策者的戰略觀念、整體能力、以人為本的觀念、相對競爭優勢觀念、外向型觀念和可持續發展的觀念、不斷進取的觀念等。一個企業的決策者在企業文化中起著帶動和引導的作用，若要養成了對戰略會計良好的適應性，那么他所帶領的會計人員也必然導向這種理性的思維模式，使管理會計的應用更加得心應手。

[1]陸靛.戰略管理會計研究[J].當代經濟2012(22).